Налоговый кодекс РФ
Контролируемые иностранные компании
Помощь в подготовке отчетности для КИК, уведомлений в налоговые органы и иных документов.
Международный обмен информацией
Консультации по вопросам автоматического обмена информацией о финансовых счетах, об обязанностях и рисках резидентов РФ.
Юридические и налоговые консультации
Консультации юристов в сфере международного налогообложения и корпортивного права иных государств.
Предыдущая
Следующая

Специальные административные районы (САР) на территории острова Октябрьский в Калининградской области и острова Русский в Приморском крае – две специальных зоны, предоставляющие возможность для редомициляции иностранных организаций в РФ (т.е. изменения их личного закона с иностранного права на российское и перемещения их юридического адреса из-за рубежа в РФ) и предлагающие льготный налоговый режим для холдинговых компаний. В данном справочном материале рассмотрим основные особенности государственной регистрации и налогообложения компаний в САР.

Законодательная база

Создание САР было регламентировано Федеральным законом от 03.08.2018 №291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края», а особенности государственной регистрации регулируются Федеральным законом от 03.08.2018 №290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах».

Льготный режим налогообложения для холдинговых компаний, редомицилированных из иностранных юрисдикций в САР и зарегистрированных в САР со статусом международной компании, и требования для получения права на его применение установлены Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ).

Терминология, используемая в перечисленных выше актах о САР, характерна для законодательства популярных в международном налоговом планировании оффшорных и низконалоговых юрисдикций. Так, сам статус «специальный административный район» (англ. Special Administrative Region) в Китае имеется у Гонконга, одной из самых востребованных оншорных юрисдикций с территориальным принципом налогообложения. Понятие «международная компания» схоже с понятием «международная коммерческая компания» (англ. International Business Company), установленного законодательством некоторых «классических» оффшорных юрисдикций (в частности, на Сейшелах и в Белизе). По данной причине международные компании в САР в деловой прессе зачастую обозначаются как «российские оффшоры».

Требования к иностранным компаниям для редомициляции в САР

Во-первых, правопорядок юрисдикции, в которой учреждена перерегистрируемая в САР иностранная компания, должен позволять редомициляцию из такой юрисдикции в другие юрисдикции. В противном случае, даже при соответствии иностранной компании всем установленным российским законодательством о САР требованиям, редомициляция в САР не представляется возможной.

Во-вторых, в отношении иностранной компании будет необходимо одновременное выполнение всех следующих условий для возможности ее регистрации в САР в порядке редомициляции и получения статуса международной компании:

  1. Иностранная компания была зарегистрирована до 1 января 2018 года и ведет свою хозяйственную деятельность самостоятельно или через подконтрольные лица на территории нескольких государств, в том числе и в РФ;
  2. Иностранная компания подала заявку на заключение договора об осуществлении деятельности в управляющую компанию САР, т.е. российское юридическое лицо, на которое возложены функции по обеспечению функционирования САР. В число данных функций входит прием требуемых для редомициляции документов управляющей компанией и их перенаправление в регистрирующий орган. Иными словами, во всех случаях при редомициляции иностранной компании в САР посредником выступает управляющая компания, подача документов напрямую в регистрационный орган не допускается;
  3. Государство регистрации иностранной компании является членом или наблюдателем Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) и/или членом Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (Манивэл).

Членами указанных организаций являются такие популярные в международном налоговом планировании юрисдикции, используемые для построения холдинговых структур, как Кипр, Мальта, Люксембург и Нидерланды. С другой стороны, в указанных международных организациях не состоят «классические» оффшорные юрисдикции (Британские Виргинские острова, Сейшелы, Белиз, Кайманы, Сент-Китс и Невис, Маврикий и пр.), что на данный момент полностью исключает возможность редомициляции оффшора в САР.

Однако, законодателем была предпринята инициатива по разрешению редомициляции в САР практически всех популярных «классических» оффшоров, а соответствующий законопроект находится на стадии рассмотрения Государственной Думой во втором чтении;

  1. Иностранная компания обязуется осуществить инвестиции общим объемом не менее 50 000 000 рублей в течение 6 месяцев после даты ее перерегистрации в САР в качестве международной.

Инвестиции допускается осуществлять как путем вложений в уставный капитал или взносов в имущество других российских юридических лиц, так и капитальных вложений в основные средства других лиц (например, затраты на новое строительство, реконструкцию и модернизацию предприятий, приобретение оборудования, инструментов и пр.).

  1. Иностранная компания не является кредитной организацией, некредитной финансовой организацией, оператором платежных систем или оператором услуг платежной инфраструктуры.

Отметим, что российские юридические лица не допускаются к участию в САР. Также, отсутствует возможность учреждения международной компании в САР – единственным способом регистрации международной компании является редомициляция иностранной организации, соответствующей российским законодательным требованиям.

Процедура редомициляции

Для осуществления редомициляции иностранной компании в САР будет необходимо предоставление следующих документов в управляющую компанию САР, впоследствии передающую их непосредственно в регистрирующий орган (инспекцию ФНС):

По существующей иностранной компании (на языке соответствующей иностранной юрисдикции с нотариально заверенным переводом на русский язык)

По регистрируемой в САР международной компании (на русском языке)

  1. Свидетельство о регистрации иностранной компании;

  2. Нотариально заверенная копия устава иностранной компании со всеми изменениями;

  3. Решение органа управления иностранной компании об изменении личного закона (о редомициляции) и об утверждении устава международной компании;

  4. Нотариально заверенная копия финансовой отчетности с аудиторским заключением за последний завершенный отчетный год;

  5. Нотариально заверенная копия документа, подтверждающего полномочия лица, действующего от имени иностранной компании без доверенности (например, резолюция о назначении директора);

  6. Решение органа управления иностранной компании о назначении директора регистрируемой в САР международной компании;

  7. Заверение иностранной компании об отсутствии препятствий для регистрации международной компании;

  8. По завершении процедуры дерегистрации в иностранной юрисдикции, т.е. исключения из реестра действующих компаний, также представляется соответствующий подтверждающий документ (например, свидетельство о дерегистрации).

  1. Заявка на заключение договора с управляющей компанией об осуществлении деятельности в САР;

  2. Заявление о государственной регистрации международной компании по форме Р18001;

  3. Устав международной компании;

  4. Документы, подтверждающие получение юридического адреса (Гарантийное письмо собственника помещения, договор аренды, иное);

  5. Сведения о бенефициарных владельцах иностранной компании в свободной декларативной форме;

  6. Заявление о намерении осуществлять инвестиции на территории РФ (в свободной форме);

  7. Для получения статуса международной холдинговой компании (необходим для налоговых льгот) – сведения о контролирующих лицах международной компании по установленной форме;

  8. Для акционерных форм – решение о выпуске акций и проспект акций международной компании. Публичной компании понадобится также подтверждение листинга акций на бирже.

Для международных компаний предусмотрено три организационно-правовых формы: общество с ограниченной ответственностью (ООО), акционерное общество (АО) и публичное акционерное общество (ПАО). Деятельность международных компаний всех перечисленных выше организационно-правовых форм по умолчанию регулируется российским правом.

Государственная пошлина при регистрации международной компании не взимается. Примерный срок регистрации международной компании после направления полного пакета документов в управляющую компанию составляет 7-8 дней для ООО, от 30 дней для АО и от 45 дней для ПАО.

Результатом регистрации международной компании является ее внесение в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Общие сведения о компании, такие как ОГРН, ИНН, дата регистрации в качестве международной компании, размер уставного капитала, и пр., будут публично доступными в ЕГРЮЛ наряду с аналогичными сведениями об иных российских юридических лицах.

Публичный доступ к таким сведениям, как ФИО директора,ФИО или наименования участников, может быть ограничен по заявлению международной компании. В случае подачи заявления о защите указанных сведений в ЕГРЮЛ они становятся конфиденциальными, а доступ к ним предоставляется исключительно государственным органам, органам местного самоуправления, судам и ЦБ РФ по их запросу.

По данным официальных сайтов управляющих компаний САР, на сегодняшний день на территории о. Октябрьский в Калининградской области зарегистрировано 37 международных компаний, на территории о. Русский в Приморском крае – 2 международные компании.

Налоговые льготы

Необходимо иметь в виду, что для получения статуса международной холдинговой компании, который и дает право на получение налоговых льгот, установлено требование о подаче сведений о контролирующих лицах компании по установленной форме (приложение 1 к Приказу ФНС России от 05.06.2019 N ММВ-7-3/279@) и о неизменности состава контролирующих лиц иностранной компании начиная с 1 января 2017 года по дату ее перерегистрации в САР. Контролирующим лицом редомицилируемой иностранной компании является физическое или юридическое лицо, доля участия которого в капитале такой компании превышает 15%. Данное условие не распространяется на лиц, в отношении которых действуют «меры ограничительного характера», т.е. международные санкции, а также на редомицилируемые компании, являющиеся публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 года.

Для международных холдинговых компаний любых организационно-правовых форм действует особый режим налогообложения доходов в виде дивидендов и доходов от реализации акций и долей: ставка налога на прибыль организаций составляет 0% при условии, что международная компания владеет не менее 15% капитала дочерней организации в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов или решения о реализации акций/долей (подпункт 1.1 пункта 3 статьи 284 НК РФ и статья 284.7 НК РФ).

Данная льгота распространяется на дивиденды, полученные как от российских организаций, так и от иностранных компаний из юрисдикций, не фигурирующих в действующем «черном списке» оффшорных зон (утвержден Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н). То же самое требование относится и к иностранным компаниям, чьи акции или доли реализует международная компания. В случае, если юрисдикция компании входит в «черный список» Минфина, льгота не применяется, т.е. такие доходы облагаются по стандартной ставке налога на прибыль организаций в размере 20% при их получении международной компанией. Льгота по дивидендам и доходам от реализации акций/долей предоставляется бессрочно.

Помимо этого, в отношении международных холдинговых компаний любых организационно-правовых форм действует освобождение от обязанности по включению нераспределенной прибыли контролируемых ими иностранных компаний (далее – КИК) в налоговую базу, установленное подпунктом 58 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Дополнительные условия для получения данной льготы не установлены НК РФ, т.е. она по умолчанию применяется ко всем без исключения международным холдинговым компаниям, являющимся контролирующими лицами КИК, при любом размере прибыли КИК, в том числе и превышающем пороговое значение в 10 000 000 рублей.

Помимо перечисленных общих налоговых льгот для всех организационно-правовых форм, для международных компаний в форме ПАО установлена возможность применять пониженную ставку налога у источника выплаты по дивидендам, если их получателем является нерезидент РФ (физическое или юридическое лицо). Ставка установлена подпунктом 1.2 пункта 3 статьи 284 НК РФ и составляет 5%. Для ее применения необходимо, чтобы иностранная компания, редомицилированная в САР и зарегистрированная в форме ПАО, уже имела статус публичной компании до 1 января 2018 года.

Льготы по нераспределенной прибыли КИК и по пониженной ставке налога у источника выплаты для ПАО действуют до 1 января 2029 года. Вероятнее всего, целесообразность решения о продлении или непродлении данных льгот в САР будет оцениваться ближе к истечению указанного срока на основании анализа инвестиционной и налоговой эффективности САР.

Также сообщаем, что на данный момент на стадии общественного обсуждения находится законодательная инициатива по введению еще двух пониженных налоговых ставок в САР: для международных компаний всех организационно-правовых форм предлагается снизить налог на прибыль от операционной деятельности до 5% и налог у источника выплаты дивидендов нерезидентам РФ с 15% до 10% при соблюдении ряда условий. В текущей версии законопроекта среди таких условий фигурируют инвестиции в объекты инфраструктуры САР в размере не менее 300 000 000 рублей, трудоустройство не менее 15 местных работников, доля пассивных доходов не менее 90% и владение офисом площадью не менее 100 квадратных метров на правах собственника или арендатора.

Особенности правового режима международных компаний

  1. Статус налогового резидента

Как упоминалось выше, международные компании признаются российскими юридическими лицами, что автоматически означает приобретение ими статуса налогового резидента РФ на дату редомициляции. Следовательно, у российского контролирующего лица в отношении самой редомицилированной иностранной организации прекращает действовать режим КИК. Однако, вопрос относительно даты утраты международной компанией статуса КИК остается открытым: ей может быть как дата регистрации международной компании в САР и присвоения ей российского ИНН, так и дата исключения иностранной компании из реестра юридических лиц в юрисдикции ее происхождения (на практике они во всех случаях не совпадают).

С другой стороны, если международная компания владеет капиталом иностранных организаций в доле, превышающей 25%, то такие иностранные организации будут признаны КИК, а международная компания как резидент РФ будет признана контролирующим лицом КИК. Как упоминалось ранее, НК РФ предусмотрено лишь одно освобождение международных компаний от обязанностей контролирующего лица КИК, а именно возможность не включать нераспределенную прибыль КИК в налоговую базу по налогу на прибыль организаций до 2029 года.

Это означает, что остальные обязанности контролирующего лица КИК, а именно обязанность по представлению уведомления об участии в иностранных организациях, уведомления о КИК и финансовой отчетности КИК, а также ответственность за их невыполнение, будут распространяться на международные компании. Поскольку формулировка подпункта 58 пункта 1 статьи 251 НК РФ указывает именно на то, что доход в виде нераспределенной прибыли КИК не учитывается в составе налоговой базы, суммы такой прибыли не указываются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Будучи российским юридическим лицом и налоговым резидентом, международная компания будет обязана выполнять функции налогового агента при выплате различных видов доходов физическим и юридическим лицам, а также функции агента по страховым взносам при выплате заработной платы директорам и другим наемным сотрудникам. К таким функциям относятся исчисление, декларирование и уплата в бюджет налогов и взносов.

  1. Статус валютного нерезидента

Международные компании не являются резидентами РФ для целей валютного регулирования (подпункт «в» пункта 6 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», далее — ФЗ-173). Это означает, что к ним, во-первых, не применяются «отчетные» обязанности резидентов, а именно обязанность представлять в ФНС уведомления об открытии, изменении реквизитов и закрытии счетов в зарубежных банках и иных финансовых организациях, и обязанность отчитываться о движении денежных средств и иных активов по указанным счетам.

Во-вторых, что крайне важно, на международные компании не распространяется запрет на совершение операций с использованием иностранных счетов, прямо не упоминаемых в ФЗ-173 в качестве разрешенных. Соответственно, полностью исключается риск привлечения к административной ответственности за нарушение данного запрета. Напомним, что административная ответственность за совершение такого правонарушения заключается в наложении штрафа в размере от 75% до 100% от суммы незаконной операции.

В-третьих, международные компании не подпадают под требование о репатриации денежных средств по внешнеторговым договорам и договорам займа, т.е. не обязаны обеспечивать зачисление причитающихся им сумм по таким договорам только на российские счета и не могут быть привлечены к ответственности за невыполнение такой обязанности.

Таким образом, международные компании не являются субъектами валютного контроля и имеют право совершать любые законные финансовые операции в любой валюте с использованием зарубежных счетов без транзита средств через российские счета и без подачи уведомлений и отчетов в свой налоговый орган.

  1. Применимое право

Выше по тексту упоминалось, что международная компания является российским юридическим лицом, а ее деятельность по умолчанию регулируется российским правом. Тем не менее, устав международной компании может содержать положения о продолжении применения права той иностранной юрисдикции, где была изначально зарегистрирована редомицилируемая компания, к отдельным отношениям (а именно к отношениям между участниками международной компании и к правилам иностранных бирж). Применение иностранного права допускается до 1 января 2029 года. По истечении данного срока будет необходимо изменить устав международной компании, исключив или заменив соответствующие положения о применении иностранного права.

При этом, иностранная компания вправе выбирать любую организационно-правовую форму международной компании в САР, даже не являющуюся полностью аналогичной ее текущей форме. Например, кипрская частная компания с ограниченной ответственностью (Ltd), капитал которой подразделяется на акции, имеет возможность зарегистрироваться в САР в форме ООО при редомициляции несмотря на то, что ООО не является акционерной формой в российском правопорядке.

  1. Составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для представления финансовой отчетности в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту учета международной компании используется российский стандарт бухгалтерского учета (РСБУ). Для иных целей международная компания вправе применять как РСБУ, так и МСФО по своему выбору.

Требование об обязательном аудите финансовой отчетности международной компании в САР применяется в случае превышения порогового значения годовой выручки в размере 400 000 000 рублей или активов бухгалтерского баланса в размере 60 000 000 рублей. Также, обязательный аудит проводится в отношении консолидированной финансовой отчетности, составленной по всем компаниям группы.

Регистрация некоммерческих организаций

В конце 2019 года законодатель определил порядок регистрации некоммерческих организаций в САР. Они получили название «международные фонды». При этом, в отличие от международных компаний в САР, они могут быть зарегистрированы в САР не только в порядке редомициляции иностранной организации, но и в порядке инкорпорации (учреждения).

Учредителем международного фонда имеет право выступать либо международная компания в САР, либо иностранная организация. Российские компании без статуса участника САР и физические лица не допускаются к учреждению международных фондов от своего имени.

К иностранным организациям, подавшим заявление о регистрации международного фонда как в порядке редомициляции, так и в порядке учреждения, в САР предъявляется требования о происхождении из государства-участника ФАТФ или Манивэл, а также о минимальной балансовой стоимости активов учредителя фонда в размере 500 000 000 рублей.

По аналогии со стандартными российскими некоммерческими организациями, в САР допускается получение дохода международными фондами, если оно связано с достижением основных уставных целей фонда (управленческих, социальных и иных целей некоммерческого характера). В качестве примера таких целей для указания в уставе приводятся управление имуществом фонда, ранее переданным ему учредителями, и управление российскими и иностранными компаниями.

По информации из ЕГРЮЛ, на данный момент был зарегистрирован лишь один международный фонд (в САР в Калининградской области).

Итог

Обобщая все обозреваемые в данной статье аспекты, перечислим основные преимущества и недостатки использования «российских оффшоров» в САР для ведения бизнеса.

Преимущества

Недостатки

Регистрация

Отсутствие государственной пошлины

Высокий порог для инвестиций – 50 миллионов рублей

Возможность выбора организационно-правовой формы, отличающейся от изначальной

Ограниченный круг юрисдикций, из которых допускается редомициляция (страны ФАТФ и Манивэл), не включающий в себя оффшорные зоны

Регистрация через управляющую компанию, осуществляющую содействие в подготовке документов

Обширный пакет корпоративных и финансовых документов

Налогообложение

Ставка 0% для получаемых дивидендов и доходов от продажи долей/акций дочерних компаний

Необходимость выполнения условий о неизменности состава контролирующих лиц с 1 января 2017 года для получения налоговых льгот

Ставка 5% для дивидендов, выплачиваемых ПАО за рубеж

Отсутствие льгот для операционной деятельности

Режим КИК

Режим КИК перестает распространяться на контролирующее лицо международной компании в отношении нее самой

Режим КИК распространяется на саму международную компанию, контролирующую дочерние КИК

Нераспределенная прибыль дочерних КИК не подлежит налогообложению в САР

Ограниченный срок действия льготы по нераспределенной прибыли КИК (до 1 января 2029 года)

Конфиденциальность

Предоставляется в отношении ФИО директоров и участников международной компании по ее заявлению

Валютный контроль

Не действует в САР

Применимое право

Возможность применять иностранное право к отдельным корпоративным отношениям

Ограниченный срок применения иностранного права (до 1 января 2029 года)

Финансовая отчетность

Высокие пороговые значения для обязательного аудита

Необходим переход с иностранного стандарта или МСФО на РСБУ для подачи отчетности

Оцените эту страницу!
[Всего: 5   Средний:  5/5]

Поделиться

Поделиться в facebook
Facebook
Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в linkedin
LinkedIn
Поделиться в vk
VK
Поделиться в skype
Skype
Поделиться в whatsapp
WhatsApp
Поделиться в telegram
Telegram
Поделиться в email
Email
Поделиться в print
Print
Подписка на рассылку

Подпишитесь и будьте в курсе последних новостей в сфере международного налогообложения, оффшоров и регистрации компаний в различных юрисдикциях.

Похожие публикации

Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас

Регулярно получайте дайджест наших публикаций и будьте в курсе последних новостей в сфере международного налогообложения, оффшоров и регистрации компаний в различных юрисдикциях.
Пролистать наверх

Контактные центры

Латвия
Санкт-Петербург
Гестион

* В России услуги оказываются нашим партнером - компанией "Гестион"

Мы используем файлы cookie, чтобы обеспечить вам максимальное удобство пользования нашим сайтом. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь на использование нами файлов cookie.
Принять