Сейшельские острова: реформа корпоративного и налогового законодательства

В августе 2021 года на Сейшелах были внесены изменения в корпоративное законодательство, включая законы о международных коммерческих компаниях и фондах. В данном обзоре представлены, в основном, изменения, коснувшиеся Закона о международных коммерческих компаниях (IBCAct, 2016), однако большинство из них применяются и к другим видам компаний и структур без образования юридического лица.

Изменились и налоговые режимы для компаний. Некоторым из них необходимо соблюсти условия, напрямую влияющие на налогообложение зарубежных доходов (в том числе, пассивных), что стало новеллой для сейшельского законодательства, учитывая, что до этого налогом облагались только доходы, полученные на территории самих Сейшел.

Ранее мы писали о том, что данные изменения законодательства повиляли на исключение Сейшел из «чёрного списка» ЕС.

Наименование

В предыдущей редакции IBC Act в названии компаний обязательно должны были содержаться слова “Limited” (“Ltd”), “Corporation” (“Corp”) или “Incorporated” (“Inc”). Теперь перечень указаний на организационно-правовую форму компании расширен: в название компании можно включить не только вышеперечисленные слова, но и LimitedLiabilityCompany (“LLC”) и Company(“Co”).

Директор

Из текста закона исключено широкое понятие «фактических» директоров (“de facto” directors) и заменено более узким понятием «подразумеваемых» (deemed) директоров. То есть, если в какой-либо момент у компании нет директора, (назначенного в установленном порядке), любое лицо, которое контролирует управление делами компании, считается её директором.

В настоящее время Реестр директоров компаний IBC должен содержать только имя директора, адрес, дату назначения и дату прекращения полномочий. Согласно последним изменениям в Реестре директоров в дополнение к вышеуказанным данным также необходима следующая информация:

• для физического лица – дата его рождения и гражданство;
• для юридического лица – дата его учреждения и его юридический адрес.

Раскрытие бенефициаров

В соответствии с нормами ОЭСР и ФАТФ о противодействии легализации (отмыванию) доходов, Законом о бенефициарной собственности от 5 марта 2020 года (Beneficial Ownership Act, 2020, далее – BOA) уточнено требование о представлении регистрационному агенту информации о бенефициарных владельцах международных компаний.

Бенефициарным владельцем юридического лица признается одно или более физическое лицо, которое в конечном счете обладает контролирующей долей участия в юридическом лице (не менее 10%) либо осуществляет контроль над юридическим лицом иными способами. При отсутствии такого лица, бенефициарным владельцем признается главное руководящее должностное лицо данного юридического лица (пункт 3(1) Beneficial Ownership Regulations, 2020).  

Каждая компания обязана вести реестр бенефициаров. Представляется полное имя бенефициара, дата рождения, гражданство и адрес, а также, информация о номинальных держателях долей.

Бенефициары обязаны в течение 14 дней с момента возникновения/изменения/прекращения доли направить в адрес международной компании формы, содержащие соответствующие данные.

Реестр бенефициарных владельцев не является публичным, содержащиеся в нём сведения являются конфиденциальными. Перечень случаев, в которых информация о бенефициарах должна быть представлена компанией, является закрытым (например, информация может быть запрошена и предоставлена в целях предотвращения, выявления или расследования преступлений).

Согласно статье 5 и статье 13 Закона о бенефициарной собственности, сведения о бенефициарах передаются через регистрационного агента Органу финансовой разведки Сейшел (FIU), который формирует соответствующую базу данных. Отмечается, что уполномоченному лицу органа финансовой разведки следует пользоваться базой данных только для разрешенной законом цели. При этом база данных бенефициаров по-прежнему не находится в публичном доступе.

Хранение документации (корпоративной, бухгалтерской).

Обязанности по хранению документов компании возлагаются как на саму компанию и ее директора, так и на регистрационного агента.

Регистрационный агент обязан хранить:

• реестр участников;
• реестр директоров;
• бухгалтерские документы (accountingrecords), полученные от клиента;
• обобщенную финансовую информацию (financialsummary).

«Бухгалтерские документы» – это документы, относящиеся к активам и пассивам компании, а также документы по сделкам, стороной которых она является.

К бухгалтерским документам относится любая документация, лежащая в основе сделки (выписки по счёту, квитанции, счета-фактуры, контракты и т.д.).

Компания должна хранить бухгалтерские документы в течение 7 лет с даты завершения сделки или операции, к которой они относятся. В случае исключения компании из реестра, в том числе в порядке ликвидации или редомициляции компании в другую юрисдикцию (далее по тексу – «исключение»), агент обязан хранить документацию в течение семи лет со дня исключения компании из государственного Регистра Сейшел.

 Документы должны храниться у регистрационного агента на Сейшельских островах или, в случае траста, в основном месте деятельности его доверительного собственника (trustee) на Сейшелах. Бухгалтерские документы могут храниться как в оригинале, так и в электронном виде. Однако, если исходные бухгалтерские документы хранятся не на Сейшелах, компания должна письменно проинформировать своего регистрационного агента об адресе этого места. Власти Сейшел сохраняют за собой право запрашивать оригиналы документов.

Согласно новым требованиям, документы должны храниться следующим образом:

1. Бухгалтерские документы, относящиеся к сделкам или операциям в первой половине (с января по июнь) календарного года, должны храниться на Сейшелах к 1 июля этого года.
2. Бухгалтерские документы, относящиеся к сделкам или операциям во второй половине (с июля по декабрь) календарного года, должны храниться на Сейшелах к 1 января следующего года.

Таким образом:

• Бухгалтерские документы, относящиеся к сделкам или операциям за последние 7 лет до 31 декабря 2021 года, должны храниться на Сейшельских островах к 6 февраля 2022 года.
• Бухгалтерские документы, относящиеся к сделкам или операциям в первой половине (с января по июнь) 2022 года, должны храниться на Сейшелах к 1 июля 2022 года.
• Бухгалтерские документы, относящиеся к сделкам или операциям во второй половине (с июля по декабрь) 2022 года, должны храниться на Сейшелах к 1 января 2023 года.

Исключенная компания должна обеспечить доступность своих бухгалтерских документов в зарегистрированном офисе на Сейшелах к январю или июлю соответствующего периода в зависимости от момента исключения, либо в течение 3 месяцев с даты исключения компании, в зависимости от того, что наступит раньше.

Например, если компания ликвидирована в мае, к июлю компания обязана обеспечить доступность бухгалтерских документов. Если же компания была ликвидирована в феврале, то предельный срок для обеспечения доступности записей – май соответствующего года.

Для компаний, осуществивших редомициляцию на Сейшелы, семилетний срок начинает течь со дня редомициляция компании, как если бы она была впервые создана на Сейшелах. При этом необходимо соблюдать требования по хранению документов, предусмотренные в стране первоначальной инкорпорации компании.

Помимо хранения бухгалтерских документов у компаний есть обязанность по хранению обобщенной финансовой информации (financial summary). Стоит отметить, что обобщенная финансовая информация не является финансовой отчётностью (financial statements), обязанности по предоставлению которой нет до сих пор. При этом статьей 174 IBC Act установлено, что бухгалтерские документы, которые обязана хранить компания, должны быть достаточными для подготовки финансовой отчётности по запросу государственных органов.

Международные компании обязаны подготовить финансовую информацию, и хранить её на Сейшелах (вместе с бухгалтерскими и сопутствующими документами) в течение 6 месяцев с даты окончания финансового года. Финансовый год на Сейшелах равен календарному году, если он не был изменен решением директора. В случае изменения финансового года компании она обязана уведомить об этом регистрационного агента в течение 14 дней.

От подготовки финансовой информации освобождены небольшие холдинговые компании. Для признания компании таковой необходимо соблюдение двух условий (статья 175 IBC Act):

• компания не проводит собственные торговые или хозяйственные операции, но владеет долями в других компаниях или активах.
• годовой оборот компании составляет 50.000.000 Сейшельских рупий (~3.5 млн USD).

Экономическое присутствие и налоговые последствия для некоторых типов компаний

Действовавший ранее на Сейшелах территориальный принцип налогообложения предполагал, что сейшельские компании (в том числе компании IBC) обязаны уплачивать налог на Сейшелах с доходов, полученных ими от источников на Сейшелах (при наличии таковых). В связи с необходимостью соблюдения норм ОЭСР и ФАТФ на Сейшелах были введены новые правила, касающиеся налогообложения IBC.

Статьёй 5 Закона о налоге на предпринимательскую деятельность (Business Tax (Amendment) Act, 2020) от 28 декабря 2020 года были предусмотрены разные налоговые режимы для обычных IBC (как ранее) и для covered companies. Для последних было установлено правило о достаточном экономическом присутствии (adequate economic substance) на Сейшелах.

“Economic substance” или экономическое присутствие в стране инкорпорации – это существующее уже в ряде офшорных юрисдикций требование о ведении деятельности в данной юрисдикции. Надлежащим исполнением требования об экономическом присутствии считается управление компанией с территории страны инкорпорации, наличие в ней персонала и активов, а также содержание компании, адекватное виду и масштабам бизнеса.

Правилами было установлено, что covered company должна обеспечить «достаточное экономическое присутствие» на Сейшельских островах при наличии двух или более признаков:

• Остаток на балансовой стоимости имущества превышает 20 млн евро;
• Оборот компании превышает 40 млн евро;
• Численность сотрудников превышает 250 человек.

Требование о достаточном экономическим присутствии для целей законодательства соблюдается компанией, если:

• она соблюдает обязанности по подаче сведений в Регистр согласно Закону «О компаниях» (The Companies Ordinance, 1972) или IBC Act;
• она имеет достаточный штат сотрудников и помещения на Сейшелах для владения и управления инвестиционными активами;
• а также, если компания не является «чистой холдинговой компанией» (pure equity holding company) и не является компанией с активами в виде недвижимости (real estate holding company), в отношении любых активов, которыми компания пользуется и распоряжается:
  1. принимает необходимые стратегические решения; а также
  2. управляет и несет основные риски на Сейшелах; а также
  3. несет достаточные расходы в отношении приобретения, владения или распоряжения имуществом.

Чистой холдинговой компанией признаётся компания, которая в качестве своей основной функции приобретает и владеет акциями или долями участия в компаниях и не ведет существенной коммерческой или инвестиционной деятельности.

Компанией с активами в виде недвижимости признаётся компания, которая в качестве своей основной функции приобретает недвижимое имущество и владеет им.

Соблюдение данных условий напрямую влияет на налоговый режим компании. По общему правилу, международные компании не платят в бюджет Сейшел налог на доходы от зарубежных источников. К covered companies, не имеющим достаточного экономического присутствия, применяется другой налоговый режим.

Такие компании уплачивают налог с:  

• доходов от деятельности на Сейшелах;
• доходов от деятельности за рубежом, где нет постоянного представительства компании;
• всех пассивных доходов компании.

Налог на прибыль с таких доходов составляет:

• для первых 1 000 000 Сейшельских рупий (73 000 долларов США) – 25%;
• для суммы, превышающей 1 000 000 Сейшельских рупий – 33%.

Если же компания имеет достаточное экономическое присутствие, то она уплачивает налог с:

• доходов от деятельности на Сейшелах;
• доходов от деятельности за рубежом, где нет постоянного представительства компании;
• доходов от использования интеллектуальной собственности, кроме дохода от результатов НИОКР

При этом компания освобождена от уплаты налогов на:

• доходы, полученные из зарубежного источника (в случае наличия постоянного представительства);
• на пассивные доходы;
• на доходы от результатов НИОКР.

Однако в связи с изменениями в Закон о налоге на предпринимательскую деятельность от 14 сентября 2021 года (Business Tax (Amendment of Eleventh Schedule) Regulations, 2021), условия обеспечения достаточного экономического присутствия подверглись существенной корректировке.

Компания должна обеспечить «достаточное экономическое присутствие» на Сейшелах в случае, если она является частью международной группы компаний.

Под международной группой компаний (multinational group) понимается любая группа, которая:

• включает два и более предприятий, являющимися налоговыми резидентами разных государств;
• включает предприятие, которое является налоговым резидентом в одной юрисдикции и подлежит налогообложению налогом в отношении осуществляемого вида деятельности через постоянное представительство в другой юрисдикции.

Законодатель отказался от пороговых значений баланса, выручки и количества работников. Достаточным условием отнесения компании к covered company является участие в «международной группе». Фактически статья 5(1А), включая пункт про иностранные пассивные доходы, будет распространяться на любую сейшельскую компанию, связанную с компаниями в других юрисдикциях, независимо от объема её выручки, балансовой стоимости имущества и других показателей.

Ответственность по новому законодательству

Неисполнение обязанностей, предусмотренных изменениями законодательства, влечёт ответственность в виде штрафа, начисляемого за каждый день просрочки исполнения обязанности.

Размер штрафа может достигать 5000 USD за каждое нарушение. Ответственность наступает, в частности, в случае нарушения обязанностей по:

• хранению реестра участников компании на Сейшелах;
• хранению протоколов всех собраний участников и копии всех письменных решений, согласованных участниками, не менее семи лет;
• хранению протоколов и решений директоров в соответствующем месте;
• представлению регистрационному агенту компании на Сейшелах годового отчет (annual return) в виде декларации в утвержденной форме, подписанной компанией или от ее имени;
• представлению всех или части своих документов (или их копий), включая (помимо прочего) по запросу властей;
• хранению в зарегистрированном офисе достоверных бухгалтерских документов, которые (а) достаточны для демонстрации и объяснения операций компании; (b) позволяют в любое время определить финансовое положение компании с разумной точностью; и (c) позволяют подготовить отчетность компании;

Выводы:

1. Сведения о бенефициарных владельцах компаний по-прежнему остаются непубличными. Однако теперь они имеются не только у регистрационных агентов, но и у Органа финансовой разведки Сейшел, которые уполномочены формировать базу бенефициаров;
2. По новым правилам бухгалтерские и иные документы компаний должны храниться в течение 7 лет с даты завершения операции (ст. 169А IBC Act). В случае исключения компании из Регистра (ликвидация, редомициляция) регистрационный агент также продолжает хранить документацию в течение 7 лет, начиная с даты исключения;
3.  Компании, входящие в международную группу компаний, должны соблюдать требования об экономическом присутствии. В обратном случае они должны будут уплачивать налог с доходов от деятельности за рубежом (где нет постоянного представительства), а также с пассивных доходов.
4. За неисполнение обязанностей, установленных IBC Act, предусмотрены штрафы, которые могут достигать 5000 USD за каждое нарушение.