Представляем Вашему вниманию обзор наиболее значимых событий 2020 года в России и в мире в сфере международного налогового планирования и смежных областях.

В мире

Старт применения Директивы DAC6

Директива Совета ЕС 2018/822 от 25 мая 2018 г. (DAC6) требует от европейских налоговых и юридических консультантов (а в ряде случаев и от самих налогоплательщиков) раскрывать налоговым органам своей страны информацию о трансграничных сделках (схемах), имеющих признаки агрессивного налогового планирования. В последующем эти сведения передаются между странами ЕС в порядке автоматического обмена.

Под требования DAC6 подпадают в первую очередь «посредники», то есть любые лица, которые разрабатывают, продвигают, организуют, обеспечивают реализацию или управляют реализацией трансграничной схемы, подлежащей декларированию. На практике речь идет о юридических и консалтинговых фирмах, финансовых и налоговых консультантах, провайдерах корпоративных и трастовых услуг, отчасти – о банках и страховых компаниях и др. 

Налогоплательщик обязан декларировать схему самостоятельно, если:

  • он вообще не пользовался услугами посредников (например, решение было разработано внутри компании);
  • пользовался услугами посредников вне ЕС;
  • посредник не может сообщить о схеме, если такое сообщение будет нарушать тайну оказания юридических услуг (legal professional privilege).

Декларирование в рамках DAC6 может касаться и тех мультинациональных компаний, которые имеют штаб-квартиры вне ЕС, но ведут деятельность в стране (странах) ЕС и являются в них налогоплательщиками. Это же относится и к дочерним структурам российских компаний, действующим в странах ЕС.

«Трансграничной» признается схема, которая затрагивает более одного государства ЕС либо государство ЕС и третью страну. Однако, декларированию подлежат лишь те схемы, которые отвечают определённымпризнакам (hallmarks).Такие признаки считаются индикаторами потенциального риска агрессивного налогового планирования и подразделяются на шесть категорий.

DAC6 вступила в силу 25 июня 2018 года. Положения Директивы должны были быть внедрены в законодательство каждой из стран ЕС (разработаны, приняты и опубликованы) до 31 декабря 2019 года.

Требования к посредникам по декларированию сведений о трансграничных схемах начали действовать с1 июля 2020 года.Это означает, что с 1 июля 2020 годапосредники (или налогоплательщики) обязаны направлять сведения о подлежащих декларированию трансграничных схемах в налоговый орган своей страны в течение 30 дней, начиная со дня, когда схема стала доступна для осуществления, либо когда был сделан первый шаг к её осуществлению.

При этом, сведения о трансграничных схемах, осуществление которых началось в период с 25 июня 2018 года по 30 июня 2020 года, посредники должны будут сообщить до 31 августа 2020 года. Таким образом, обязанность декларирования по DAC6 действует ретроспективно, то есть распространяется на схемы, реализация которых началась после вступления Директивы в силу, но ещё до начала её применения. В силу этого, как посредники, так и налогоплательщики должны проанализировать указанный временной промежуток с целью выявления подлежащих декларированию сделок.

В связи с пандемией COVID-19 Совет ЕС разрешил странам-членам перенести сроки декларирования и автообмена на 2021 год. Данной возможностью воспользовались большинство стран ЕС, и на текущий момент сроки декларирования по DAC6 следующие:

  • в отношении схем, реализация которых началась в период c 25 июня 2018 года по 30 июня 2020 года – до 28 февраля 2021 года;
  • в отношении схем, реализация которых началась с 1 июля по 31 декабря 2020 года – до 30 января 2021 года;
  • в отношении схем, реализация которых началась в 2021 году – в течение 30 дней со дня начала их осуществления (либо дня готовности к осуществлению).

Каковы последствия введения Директивы в действие?

Прежде всего, это увеличение регуляторной нагрузки на сектор юридических и консалтинговых услуг ЕС, а также на сами компании. Нарушение обязанностей в рамках DAC6 влечет санкции, устанавливаемые местным законодательством. Юристы и налоговые консультанты будут вынуждены корректировать свои клиентские политики и продукты, что может также отразиться на взаимодействии с клиентами и профессиональными посредниками из третьих стран.

Другой проблемой является неясность многих формулировок признаков схем, подлежащих декларированию. Их широкое толкование может привести к тому, что сообщать потребуется не только о схемах, имеющих признаки агрессивного налогового планирования, но и об обычных международных сделках, не несущих в себе налоговых преимуществ (следует помнить, что ряд признаков, предусмотренных Директивой, «работают» только тогда, когда выполняется «тест основной выгоды»).

Важно также, как Директива будет имплементирована на национальном уровне каждым из государства-членов ЕС (для этого рекомендуется отслеживать национальные руководства, принимаемые отдельными странами). От этого будет зависеть интерпретация признаков схем, объем обязанностей консультантов и налогоплательщиков, штрафные санкции и пр.

В этой связи европейские налоговые консультанты (либо непосредственно налогоплательщики стран ЕС) должны проанализировать признаки схем/сделок, подлежащих декларированию, и определить, требуется ли декларирование в их конкретном случае, учитывая в первую очередь положения национального законодательства и разъяснения местных налоговых органов.

Реестры бенефициаров – теперь норма: от «старинных» офшоров до США

В 2020 году продолжилась общемировая тенденция ко все большей степени прозрачности корпоративных сведений, по крайней мере для государственных органов, а в некоторых случаях и для любых заинтересованных лиц.

К стандартному набору данных о компании все чаще добавляются и данные о ее бенефициарных владельцах, то есть лицах, которые фактически (и не обязательно юридически) контролируют компанию. Важность понимания, какие лица в реальности стоят за компанией, контролируют ее бизнес и в конечном счете распоряжаются прибылью, поэтапно становится нормой во многих странах, причем не только членах ОЭСР или Европейского Союза, но и во многих офшорных и низконалоговых юрисдикциях, по-прежнему популярных в международном бизнесе.

Для стран Евросоюза переход к публичному режиму сведений о бенефициарах компаний связан с имплементацией странами ЕС Директивы 2018/843 от 30 мая 2018 г. (также известной как 5-я Директива против отмывания или AML5), вносящей изменения в Директиву 2015/849 от 20 мая 2015 г. «О предотвращении использования финансовой системы в целях отмывания денежных средств, полученных преступным путем, или финансирования терроризма». 

В преамбуле к Директиве AML5 (пункт 30) говорится, что публичный доступ к сведениям о бенефициарном владении делает возможным ее более пристальное изучение со стороны прессы и общественных организаций, и способствует сохранению доверия к бизнесу и финансовой системе. Он также вносит вклад в борьбу со злоупотреблениями юридическими лицами и иными структурами, которые осуществляются с целью отмывания денег или финансирования терроризма, как посредством помощи расследованиям, так и посредством репутационных эффектов, когда бенефициарные владельцы заранее известны каждому, кто вступает в сделку. Кроме того, публичная доступность облегчает своевременное нахождение информации финансовыми учреждениями и государственными органами, в том числе органами третьих стран, участвующих в борьбе с указанными правонарушениями.  

Пункт 5 статьи 30 Директивы ЕС 2015/849 (в редакции AML5) обязывает государства-члены обеспечить доступность сведений о бенефициарном владении во всех случаях:

  1. компетентным органам и подразделениям финансовой разведки;
  2. подотчетным организациям в рамках осуществляемых ими мер проверки клиента (к ним относятся все организации, на которые распространяется Директива, – банки, прочие кредитные и финансовые организации, аудиторы, внешние бухгалтеры и налоговые консультанты, поставщики корпоративных услуг, агенты недвижимости и др.); и
  3. любому представителю общества.  

Для последних сведения о бенефициарных владельцах должны включать как минимум: имя, месяц и год рождения, страну проживания, гражданство, а также характер и объем бенефициарного интереса.

В целях реализации Директивы, с нового 2021 года, формирование реестра бенефициарных владельцев начнет Кипр. Сбор данных, необходимых для формирования реестра, начнется с 18 января 2021 года. Кипрским компаниям будет предоставлено 6 месяцев (до 19 июля 2021 г.) на регистрацию сведений о своих бенефициарных владельцах во вновь создаваемой системе. Однако, открытие публичного доступа к этим данным планируется не ранее второй половины 2021 года.

Важнейшим событием 2020 года в этой связи следует назвать принятие заморскими территориями Великобритании (к которым относятся, в частности, Ангилья, Бермуды, Кайманы, Теркс и Кайкос и др.) обязательства предоставить публичный доступ к реестрам бенефициарных владельцев компаний, зарегистрированных на данных территориях, до конца 2023 года. Ранее аналогичное заявление сделали и коронные владения Великобритании – Гернси, Джерси и остров Мэн.

Еще одна крупная офшорная юрисдикция – Британские Виргинские острова (BVI) – также, хотя и с рядом оговорок, подтвердила обязательство обеспечить публичную доступность своего реестра бенефициаров к 2023 году. Данному непростому для BVI (и индустрии в целом) решению предшествовали длительные переговоры с Великобританией.

На текущий момент на BVI такая информация доступна лишь регистрационным агентам, местному регулятору, суду и правоохранительным органам (и на сегодняшний день это стандартная ситуация для большинства стран, в которых ведутся реестры бенефициаров). Кроме того, практически любая информация с BVI уже сейчас доступна по запросу компетентных органов Великобритании в рамках имеющейся договорной базы.

На Сейшелах в 2020 году был принят Закон «О бенефициарном владении», предусматривающий создание центрального реестра бенефициаров без публичного доступа к нему (вступил в силу 31 января 2021 года).

Наконец, к общему тренду присоединились и США: впервые законодательное закрепление получили положения о корпоративной прозрачности, предусматривающие обязанность американских корпораций и компаний с ограниченной ответственностью (LLC) раскрывать своих реальных владельцев Министерству финансов.

Данная мера призвана снизить объемы использования анонимных американских шелл-компаний, а также риски отмывания через них денежных средств, полученных преступным путем, или уклонения от уплаты налогов.

Для новых компаний США указание их реальных владельцев потребуется уже при регистрации, а для существующих – в течение двух лет с момента вступления закона в силу. Публичный доступ к данным о бенефициарных владельцах американских компаний предоставляться не будет.

Великобритания покинула Европейский Союз

31 декабря 2020 года завершился переходный период, установленный после выхода Великобритании из Европейского Союза, который официально состоялся 31 января 2020 года. Целью выхода из ЕС было заявлено восстановление Великобританией полного контроля над своим национальным законодательством, границами, торговой и денежной политикой.

Экономически Brexit означает прежде всего выход Великобритании из таможенного союза и единого рынка ЕС, а юридически – отказ от надгосударственного регулирования законодательством ЕС и от юрисдикции Суда ЕС (ECJ).

Соглашение с ЕС не содержит обязательств Великобритании продолжать следовать нормам права ЕС. В то же время, Евросоюз и Соединенное Королевство продолжат сотрудничество в правоохранительной и судебной сферах, в том числе взаимную правовую помощь и борьбу с отмыванием денежных средств и финансированием терроризма.

Между Великобританией и странами ЕС ограничивается свободное передвижение людей, восстанавливается паспортный контроль при пересечении границ.

Для британских компаний Соглашение позволило сохранить отсутствие тарифов и ограничительных квот при торговле товарами со странами ЕС, при условии обеспечения справедливой конкуренции. В то же время движение товаров будет осложняться новыми таможенными процедурами (заполнение таможенных деклараций, получение лицензий на экспорт и импорт отдельных видов товаров, соблюдение правил VAT).

Brexit, безусловно, изменит не только экономическую ситуацию и конфигурацию рынка труда, но и правовую среду. Тем не менее, для международного бизнеса должны сохраниться благоприятные условия, в частности:

  • умеренное налогообложение (19% корпоративный налог на прибыль, 20% VAT);
  • прибыль британских компаний в виде дивидендов как правило освобождается от корпоративного налога в Великобритании;
  • отсутствие налога у источника при выплате дивидендов, в том числе в адрес нерезидентных компаний;
  • сохраняется (и выходит на первый план) самая широкая в мире сеть соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), в том числе предоставляющих льготы, аналогичные положения налоговых директив ЕС (таких как Директива о материнских и дочерних компаниях, о процентах и роялти) в части освобождения от налога у источника выплаты или его уменьшения;
  • для сохранения полноценного доступа к рынкам ЕС, британские компании, как и ранее, могут учреждать в странах ЕС дочерние компании, которые, как и прочие местные компании, могут пользоваться преимуществами режима ЕС;
  • простой процесс регистрации бизнеса;
  • максимальная прозрачность корпоративной информации, в том числе сведений о лицах с существенным контролем, что важно при выборе контрагента;
  • отсутствие валютного контроля.

Гражданство за инвестиции: спрос повышается, выбор уменьшается?

Второе гражданство в последние годы стало пользоваться популярностью, в первую очередь, как фактор трансграничной мобильности, а также как значимый инструмент управления благосостоянием и в целом жизненного планирования. Рост интереса ко второму гражданству отмечался и в течение 2020 года.

Большинство существующих сейчас программ предлагают второй паспорт в обмен на инвестиции в экономику страны в определенном размере. В 2020 году такие программы предлагали Антигуа и Барбуда, Австрия, Болгария, Вануату, Гренада, Доминика, Иордания, Камбоджа, Кипр, Мальта, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Турция и Черногория. Программа Молдовы была отменена, так и не начав действовать. На стадии разработки находятся программы гражданства за инвестиции Египта, Кении, Маврикия и некоторых стран Океании.

1. Если оценивать программы по различным характеристикам и преимуществам, то по данным портала Professional Wealth Management, в 2020 году картина выглядела следующим образом.

Первую пятерку по совокупности различных показателей занимают страны Карибского региона – Доминика, Сент-Китс и Невис, Гренада, Сент-Люсия, Антигуа и Барбуда.

Самый низкий размер инвестиции для получения гражданства на сегодняшний день предусмотрен в Доминике и Сент-Люсии (100 000 долларов США для индивидуального заявителя).

По срокам обработки заявок первое место занимает Сент-Китс и Невис (60 дней в рамках ускоренной процедуры). Также достаточно быстро заявления рассматривают Доминика, Гренада, Иордания, Черногория, Сент-Люсия и Вануату.

С точки зрения простоты процедуры также лидируют Карибские государства. Кандидаты на гражданство Австрии и Болгарии проходят обязательное интервью, а Камбоджи – должны продемонстрировать языковые навыки и знание истории и культуры. 

С точки зрения свободы передвижения, то есть количества стран, которые владелец паспорта вправе посещать без виз или в упрощенном порядке, лидировали государства ЕС – Австрия, Кипр и Мальта.

По качеству жизни среди стран, предоставляющих гражданство за инвестиции, также лидируют Австрия и Мальта.

Наконец, говоря о глубине проверки кандидатов (due diligence), можно выделить Доминику, Гренаду, Мальту и Сент-Китс и Невис. Данные юрисдикции осуществляют тщательную проверку заявителей, в том числе источников их средств и состояния. 

2. В 2020 году программы гражданства за инвестиции усиливали свою семейную составляющую. Например, Сент-Китс и Невис в течение второй половины года (в качестве временной акции) предлагал возможность получения гражданства семьям до четырех человек путем взноса в Фонд устойчивого развития всего за 150 000 долларов США, что фактически эквивалентно стоимости индивидуальной заявки.

Размер взноса в Национальный экономический фонд Сент-Люсии в 2020 году также был снижен для заявителей с супругом или заявителей с супругом и членами семьи в количестве до двух человек. При этом была снижена стоимость взносов для дополнительных (сверх двух) членов семьи.

Антигуа и Барбуда в рамках специальной опции Фонда Университета Вест-Индии расширила количество человек в рамках одной заявки с четырех до шести, а сумму взноса снизила до 150 000 долларов США.

3. Программы некоторых стран, причем членов ЕС, а именно – Кипра и Мальты, впервые подверглись серьезным репутационным рискам, угрозой дискредитации и даже прекращения, по крайней мере в существующей форме.

Показательной в этой связи была ситуация с Кипром. Сначала речь шла лишь об усилении требований к проверке кандидатов на инвестиционное гражданство. Также появился механизм отзыва решений о предоставлении гражданства в случае выявления вовлеченности кандидата в совершение серьезного преступления. В конце 2019 года Правительство Кипра сообщило о начале процедуры лишения кипрского гражданства в отношении 26 человек. Однако, на этом история не закончилась.

В августе 2020 года последовали «сенсационные» публикации в СМИ, основанные на утечках документации по заявкам на кипрское гражданство. Сообщалось, что имевшие место на протяжении многих лет пробелы в процедурах проверки кандидатов, ставят под угрозу безопасность ЕС. Были запущены соответствующие расследования.

Наконец, с 1 ноября 2020 года власти Кипра приняли решение закрыть действующую программу гражданства за инвестиции как уязвимую для злоупотреблений. Также были выявлены и реальные нарушения за период с 2012 по 2018 годы. Кроме того, Евросоюз направил Кипру предупреждение относительно разработки новых программ. По мнению Европейской комиссии, предоставление государством-членом ЕС своего гражданства в обмен на заранее установленную сумму инвестиций при отсутствии реальной связи лица с данным государством, несовместимо с принципами Договора о Европейском Союзе в части положений о гражданстве.

Мальта, как и Кипр, оказавшаяся под прицелом международных СМИ, под давлением Еврокомиссии также была вынуждена приостановить свою программу для индивидуальных инвесторов (прием заявок в рамках данной программы продолжался до 30 сентября 2020 года) и приступить к ее реформированию. При этом, учитывая позицию ЕС, вопрос о том, сохранится ли программа даже в обновленном виде, пока остается открытым.

Одним из возможных последствий названных случаев, станет внедрение странами, предлагающими инвестиционное гражданство, более строгих требований и более глубоких мер due diligence (то есть комплексной проверки) в отношении кандидатов. Более того, мониторинг кандидатов будет продолжаться и после принятия решения о предоставлении гражданства, и его результаты могут привести к аннулированию последнего. Автоматическому отсеву будут подлежать лица, числящиеся в санкционных списках США и ЕС.

Сингапур занял первое место в рейтинге экономической свободы

В индексе экономической свободы за 2020 год, публикуемом The Heritage Foundation, первое место занял Сингапур – одна из ведущих стран азиатско-тихоокеанского региона, характеризующаяся дружественной для бизнеса регуляторной средой, одним из самых высоких в мире доходом на душу населения и устойчивым темпом роста ВВП. В 2019 году первое место занимал Гонконг.

Ставка корпоративного налога в Сингапуре составляет 17%. За 2020 налоговый год компании пользуются частичным освобождением от налога в объеме 75% от первых 10 000 SGD (около 7 500 USD) и 50% от следующих 190 000 SGD (около 143 000 USD).

Налогообложение компаний осуществляется по территориальному принципу. Доход сингапурской нерезидентной компании (то есть управляемой и контролируемой не из Сингапура), полученный из иностранных источников и не переведенный в Сингапур, не подлежит налогообложению корпоративным налогом.

Сингапур имеет широкую сеть соглашений об избежании двойного налогообложения (более 80 стран), включая соглашение с Россией.

В указанном индексе экономическая свобода оценивается по двенадцати показателям, объединенным в четыре группы:

  • верховенство права (включает гарантии прав собственности, качество государства, эффективность правосудия);
  • объем государства (государственные расходы, налоговое бремя, финансовое благополучие);
  • эффективность регулирования (свобода предпринимательства, свобода труда, денежная свобода);
  • открытость рынков (свобода торговли, свобода инвестирования, финансовая свобода).

В 2020 году первая двадцатка индекса выглядела следующим образом:

  1. Сингапур
  2. Гонконг
  3. Новая Зеландия
  4. Австралия
  5. Швейцария
  6. Ирландия
  7. Великобритания
  8. Дания
  9. Канада
  10. Эстония
  11. Тайвань
  12. Грузия
  13. Исландия
  14. Нидерланды
  15. Чили
  16. Литва
  17. США
  18. ОАЭ
  19. Люксембург
  20. Финляндия.

Россия занимает в индексе 94-е место из 180.

В России

Корректировка налоговых соглашений РФ с «транзитными» юрисдикциями

В одном из первых обращений Президента РФ в связи с эпидемией коронавируса (25 марта 2020 года), было неожиданно предложено повысить предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН) ставки налога у источника, применяемые при выплате из России за рубеж дивидендных и процентных доходов.

До настоящего времени, согласно большинству действующих СИДН, дивиденды, выплачиваемые российскими компаниями в адрес иностранных, облагаются у источника выплаты в России по пониженным ставкам (при соблюдении необходимых условий, таких как наличие квалифицированного участия в капитале, а также подтверждение иностранным получателем статуса налогового резидента своего государства и наличия у него фактического права на доход). Процентные доходы, как правило, облагаются налогом только в государстве их получателя.

Для компаний из стран, не имеющих СИДН с Россией, в том числе для классических офшорных зон, налог у источника в России с дивидендных выплат за рубеж удерживается по ставке 15% (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Для процентных доходов предусмотрена ставка 20% (подпункт 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ).

Однако, предложенное повышение ставки налога касается как раз-таки не офшоров, а «белых» юрисдикций, имеющих налоговые соглашения с Россией, но считающихся при этом «транзитными» из-за того, что компании, зарегистрированные в таких странах, часто выступают промежуточным звеном в цепочках выплат между Россией и конечными получателями в безналоговых странах.

Во второй половине 2020 года, в результате переговоров были достигнуты договоренности об изменении СИДН, заключенных Россией с тремя юрисдикциями – Кипром, Мальтой и Люксембургом. Договоренности с Нидерландами достигнуто не было, и со стороны России началась подготовка к денонсации соглашения с данной страной.  

Ситуация с налогом у источника для выплат дивидендов на Кипр, Мальту и Люксембург до и после изменений:

СИДН

Налог у источника при выплате дивидендов

Было

Будет

Россия-Кипр

 5%
(при сумме прямого вложения от 100 000 €)
или
10%

15%

Исключения. Протоколы ко всем трем указанным соглашениям предусматривают, что ставка 5% сохраняется для случаев, когда фактический получатель дивидендов – резидент Договаривающегося государства является:

  • страховым учреждением или пенсионным фондом;
  • компанией, акции которой котируются на зарегистрированной фондовой бирже при условии, что не менее чем 15% акций, дающих право голоса в такой компании, находятся в свободном обращении, и которая прямо владеет не менее чем 15% капитала компании, выплачивающей дивиденды, в течение 365 дней;
  • Правительством, политическим подразделением или местным органом власти;
  • Центральным банком.

 

Россия-Люксембург

 5%
(при доле владения не менее 10% и сумме инвестиций не менее 80 000 €)
или
10%

Россия-Мальта

5%
(при владении не менее 25% и стоимости доли не менее 100 000 €)
или
10%

Ситуация с налогом у источника для выплат процентов на Кипр, Мальту и Люксембург до и после изменений:

СИДН

Налог у источника при выплате процентов

Было

Будет

 

Россия-Кипр

 

 0%
(могут облагаться только в государстве получателя)

 

15%

Исключения. Применяется ставка 0% (налогообложение только в стране получателя), если:

A) лицо, имеющее фактическое право на проценты, является:

  • страховым учреждением или пенсионным фондом; или
  • Правительством, политическим подразделением или местным органом власти; или
  • Центральным банком; или
  • банком;

или

B) проценты выплачиваются в отношении следующих ценных бумаг, которые котируются на зарегистрированной фондовой бирже:

  • государственные облигации;
  • корпоративные облигации;
  • внешние облигационные займы (еврооблигации).

 

Россия-Люксембург

 

0%
(могут облагаться только в государстве получателя)

 

Россия-Мальта

 

5%

15%

Исключения. Применяется ставка 5%, если:

A) лицо, имеющее фактическое право на проценты, является:

  • страховым учреждением или пенсионным фондом; или
  • Правительством, политическим подразделением, или местным органом власти; или
  • Центральным банком; или
  • банком; или
  • компанией, акции которой котируются на зарегистрированной фондовой бирже при условии, что не менее чем 15% акций, дающих право голоса в такой компании, находятся в свободном обращении, и которая прямо владеет не менее чем 15% капитала компании, выплачивающей проценты, в течение периода 365 дней, включающего день выплаты процентов;

или

B) проценты выплачиваются в отношении следующих ценных бумаг, которые котируются на зарегистрированной фондовой бирже:

  • государственные облигации;
  • корпоративные облигации;
  • внешние облигационные займы (еврооблигации).

Протокол к СИДН Россия-Кипр от 08.09.2020 вступил в силу и применяется с 1 января 2021 года.

Протокол к СИДН Россия-Мальта от 01.10.2020 не вступил в силу, но временно применяется с 1 января 2021 года (независимо от завершения внутригосударственных процедур).

Протокол к СИДН Россия-Люксембург от 06.11.2020 не вступил в силу (на январь 2021 г.).  Из этого следует, что в отношениях с Люксембургом новые ставки налога начнут действовать не ранее 1 января 2022 года.

Таким образом, в отношении указанных стран, Россия отказалась от льготного налогообложения у источника выплаты дивидендов и процентов. Новые ставки следует учитывать при планировании выплат в адрес компаний – резидентов упомянутых стран. В некоторых случаях может быть целесообразно пересмотреть саму международную корпоративную структуру, в рамках которой осуществляется долевое или долговое финансирование российского бизнеса.

Иностранные счета резидентов РФ: обновленные правила отчетности

В 2020 году произошли существенные изменения в правилах отчетности российских валютных резидентов по своим иностранным счетам. Если раньше речь шла исключительно о денежных средствах, учитываемых на банковских счетах за рубежом, то теперь расширен как сам предмет отчетности (к денежным средствам добавлены «иные финансовые активы»), так и спектр иностранных организаций, ведущих соответствующие счета (помимо банков, к ним теперь относятся и «иные организации финансового рынка», далее – «иные ОФР»).

Остановимся на правилах отчетности по иностранным счетам для физических лиц. Закон требует от физических лиц – резидентов ежегодно подавать отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам/вкладам в иностранных банках и иных ОФР.

Исключение 1. Резиденты, которые пребывают за пределами территории РФ в течение календарного года в совокупности более 183 дней, освобождены от обязанности сдавать отчеты на основании части 8 статьи 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном контроле).

Исключение 2. Не представляют отчеты также резиденты, счета которых открыты в банке или иной ОФР в стране, осуществляющей автоматический обмен информацией или в государстве-члене ЕАЭС, при условии, что общая сумма денежных средств, зачисленных на указанный счет (списанных с него) за отчетный год, не превышает 600 000 рублей (или эквивалент), либо остаток денежных средств на счете на конец отчетного года не превышает 600 000 рублей (или эквивалент), если в течение отчетного года зачисление денежных средств на счет не осуществлялось (абзац 3 части 7 статьи 12 Закона о валютном контроле).

Напомним, что «резидентами» для целей Закона о валютном контроле признаются любые граждане РФ независимо от соотношения сроков пребывания в РФ и за ее пределами. Однако, пребывание вне пределов РФ в совокупности более 183 дней в году снимает с резидентов обязанности по уведомлению об открытии/закрытии иностранных счетов, представлению отчетов о движении средств по ним, а также ограничения на проведение по ним валютных операций. 

Процедура. Порядок представления физическими лицами отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по иностранным счетам (далее – «отчет») установлен Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 г. № 1365 (в ред. от 09.12.2020).

Отчет подается в налоговый орган ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчетным.

Все счета/вклады, открытые в банках и иных ОФР, отражаются в одном отчете. Если несколькими лицами был открыт совместный счет (joint account), то отчет подается каждым из таких лиц. Если среди таких лиц имеются нерезиденты, то отчет подается только резидентами РФ.

Отчет можно подать:

  • в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России; или
  • на бумажном носителе непосредственно физическим лицом – резидентом либо его представителем; или
  • заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

В двух последних случаях отчет подается в 2 экземплярах, один из которых возвращается налогоплательщику.

Налоговый орган в целях валютного контроля вправе запрашивать и получать от физического лица – резидента подтверждающие документы (копии документов) и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов/вкладов.

Физическое лицо – резидент вправе представить в налоговый орган подтверждающие документы и информацию одновременно с отчетом. Подтверждающие документы и информация представляются в той форме, в которой представляется отчет.

К документам, составленным на иностранном языке, прилагается перевод на русский язык. В случае необходимости по запросу налоговых органов представляется нотариально заверенный перевод.

Отчет представляется за период с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно.

Если счет/вклад был открыт после 1 января отчетного года, отчет представляется за период с даты открытия счета/вклада по 31 декабря отчетного года включительно.

В случае закрытия счета/вклада в отчетном году отчет представляется за период с 1 января отчетного года или с даты открытия счета/вклада в отчетном году по дату закрытия счета/вклада включительно одновременно с уведомлением о закрытии счета/вклада в срок, не позднее 1 месяца со дня закрытия счета/вклада.

Если налоговый орган выявит в отчете ошибки, неточности или неполноту, он письменно уведомляет физическое лицо – резидента о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета. Исправленный (уточненный) отчет должен быть представлен в течение установленного в уведомлении срока, который не может быть менее 7 рабочих дней со дня его получения.

ВАЖНО: для отчетов физических лиц за 2020 и 2021 год используются разные формы. Форма отчета за 2020 год (подается до 1 июня 2021 года) еще не содержит сведений об иных финансовых активах (но уже содержит сведения об иных ОФР!).

Сведения о зачислении, списании и остатках иных финансовых активов на счетах резидентов в иностранных организациях финансового рынка физические лица представляют начиная с отчета за 2021 год (до 1 июня 2022 года, а в случае закрытия счета – в течение месяца со дня его закрытия).

Содержание отчета. Отчет, который потребуется представить в 2022 году (за 2021 отчетный год), включает:

Во-первых, сведения о физическом лице – резиденте (ИНН, ФИО, дату рождения, паспортные данные, номер контактного телефона).

Во-вторых, сведения о счете/вкладе в банке или иной ОФР за пределами РФ:

  • период, за который представляется отчет;
  • вид ОФР (например, банк, небанковская кредитная организация, страховщик по добровольному страхованию жизни, брокер, доверительный управляющий, негосударственный пенсионный фонд и др.);
  • наименование и полный адрес ОФР (в латинской транскрипции);
  • SWIFT-код и налоговый номер ОФР в стране ее резидентства;
  • номер счета;
  • принадлежность (личный / совместный), количество совладельцев;
  • дату открытия и дату закрытия счета.

В-третьих, сведения о движении денежных средств по счету:

  • остаток денежных средств на начало отчетного периода;
  • зачисления денежных средств за отчетный период (всего);
  • списания денежных средств за отчетный период (всего);
  • остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Данные сведения указываются по каждой из валют счета.

В-четвертых, сведения о стоимости иных финансовых активов:

  • стоимость иных финансовых активов на начало отчетного периода;
  • стоимость иных финансовых активов, зачисленных на счет в отчетном периоде;
  • стоимость иных финансовых активов, списанных со счета в отчетном периоде;   
  • стоимость иных финансовых активов на конец отчетного периода.

В-пятых, сведения о видах иных финансовых активов (среди возможных вариантов названы: ценные бумаги, производные финансовые инструменты, доли участия в уставном капитале юридического лица, доли участия в иностранной структуре без образования юридического лица, права требования из договора страхования, иные финансовые активы).

Как видим, перечни видов финансовых активов и видов ОФР, о счетах в которых требуется отчитываться, оставляют ряд вопросов.

Отвечая на вопрос, о каких именно счетах (помимо традиционных банковских счетов денежных средств) следует отчитываться, необходимо иметь в виду определение «иных организаций финансового рынка», приведенное в части 1 статьи 12 Закона о валютном контроле.

Согласно ему, иные ОФР – это организации, которые в соответствии со своим личным законом (то есть законодательством страны учреждения) имеют право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента.

Как видим, данное определение основано на определении ОФР, имеющемся в пункте 2 статьи 142.1 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то, что указанная статья находится в разделе НК РФ, посвященном автоматическому обмену информацией, перечисление в нем видов ОФР совпадает с перечнем, приводимым в рассматриваемой форме отчета.

Таким образом, по смыслу закона и учитывая утвержденную Правительством форму отчета, отчитываться необходимо об иностранных банковских и брокерских счетах, счетах, открытых в рамках механизмов коллективного инвестирования, счетах в рамках программ страхования жизни, негосударственного пенсионного страхования, счетах у форекс-дилеров и др.

Не менее важен вопрос и о видах финансовых активов, находящихся на счетах, о которых необходимо отчитываться. Перечень видов финансовых активов, перечисленных в форме отчета, не является исчерпывающим и также основан на определении, содержащемся в НК РФ (часть 8 статьи 142.1).

Наличие в указанном перечне «долей участия» (в уставном капитале юридического лица или в иностранной структуре без образования юридического лица), обозначаемых как актив, отличный от ценных бумаг, может привести к выводу о введении некой новой обязанности резидентов РФ, связанной с участием в иностранных организациях или партнерствах (в дополнение к уже существующим).

Однако, здесь следует исходить из того, учитываются ли соответствующие инструменты на счете, открытом резиденту в организации финансового рынка. Если речь идет просто о доле в компании или партнерстве, то такие инструменты, очевидно, не подпадают под рассматриваемую отчетность. Если же иностранным законодательством предусмотрено, что учет прав лица на данный финансовый актив осуществляется именно посредством открытия и ведения соответствующего счета в ОФР, то обязанность отчитываться по нему существует.

Новый вариант налогообложения прибыли КИК

Федеральным законом от 09.11.2020 № 368-ФЗ в Налоговый кодекс РФ был введен новый, опциональный режим уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), а также изменения, касающиеся обычного порядка уплаты налога с прибыли КИК и мер ответственности за налоговые правонарушения.

В рамках данного режима физические лица (налоговые резиденты РФ – контролирующие лица иностранных компаний) смогут исчислять налог с фиксированной прибыли КИК, вне зависимости от количества имеющихся у них КИК и от реального размера полученной ими прибыли.

Важно, что в этом случае налогоплательщики смогут не представлять документы, подтверждающие величину прибыли КИК (финансовую отчетность КИК). В то же время, налогоплательщики по-прежнему будут обязаны ежегодно подавать уведомления о КИК.

Впервые налог с фиксированной прибыли КИК может быть уплачен физическими лицами уже в 2021 году по итогам налогового периода 2020 года. Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК до 1 февраля 2021 года.

Чтобы перейти на новый режим в отношении 2021 года, уведомление следует направить не позднее 31 декабря 2021 года.

Те, кто перешли на фиксированный режим для налоговых периодов 2020 или 2021 годов, должны будут сохранять его в течение последующих 3 лет. Для перешедших на фиксированный режим позднее, он должен сохраняться не менее 5 лет.  

НК РФ устанавливает следующие размеры фиксированной прибыли КИК:

  • за налоговый период 2020 года – 38 460 000 руб.
  • за налоговые периоды начиная с 2021 года – 34 000 000 руб.

Существенным нюансом нового режима является невозможность зачесть налог, уплаченный компаний в иностранном государстве, а также налог, удержанный в России у источника выплаты. При «обычном» режиме данные суммы уменьшают сумму налога в отношении прибыли КИК. 

Равным образом, при фиксированном режиме, дивиденды, полученные от КИК налоговым резидентом РФ, будут облагаться НДФЛ в обычном порядке без возможности их уменьшения на сумму фиксированной прибыли КИК.

Налогоплательщики – контролирующие лица, которые не используют новый режим (не рассчитывают налог с фиксированной прибыли КИК), будут обязаны представлять в налоговый орган документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога с прибыли КИК.

Начиная с налогового периода 2020 года организации обязаны представлять такие документы вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль, а физические лица – вместе с уведомлением о КИК.

Уведомления о КИК подаются всеми контролирующими лицами – как теми, которые используют фиксированный режим, так и теми, кто сохраняет стандартный режим.

Кроме того, меняются сроки подачи уведомлений о КИК. С 2021 года такие уведомления представляются налогоплательщиками – физическими лицами не позднее 30 апреля (ранее – 20 марта). Для организаций срок представления уведомления о КИК не изменился – не позднее 20 марта.

Непредставление уведомления о КИК в установленный срок будет наказываться штрафом до 500 000 рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены или по которой представлены недостоверные сведения (пункт 1 статьи 129.6 НК РФ). Ранее данный штраф составлял 100 000 рублей.

НДФЛ в России: повышение ставки, доходы по депозитам и облигациям

1. Повышение ставки НДФЛ до 15% для доходов свыше 5 миллионов рублей в год. До 2021 года ставка НДФЛ почти для всех видов доходов составляла 13%. С 2021 года в России впервые за долгое время появился элемент прогрессивного налогообложения: для доходов, превышающих 5 миллионов рублей в год, введена повышенная ставка – 15%.

Ставка 15 % будет применяться не ко всей сумме годового дохода, превысившего 5 миллионов рублей, а только к сумме превышения. Сумма, равная 5 миллионам, будет облагаться по ставке 13%.

Таким образом, будут применяться следующие ставки:

  • 13% – если сумма доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
  • 650 тысяч рублей (то есть 13% от 5 миллионов рублей) + 15% суммы, превышающей 5 миллионов рублей.

ВАЖНО: для доходов, полученных в 2021 и 2022 году, предусмотрен переходный период. Он заключается в том, что при исчислении НДФЛ, сумма доходов будет считаться отдельно по каждой налоговой базе, предусмотренной пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ. Речь идет о налоговых базах, образуемых разными источниками доходов (например, дивидендов, доходов от операций с ценными бумагами, сумм прибыли КИК, иных доходов). Ставка 15% за 2021 и 2022 годы будет применятся только к тем налоговым базам (источникам дохода), по которым имеется превышение 5 миллионов рублей. Если ни по одной из налоговых баз доход не превысит 5 миллионов рублей, то ставка 13% сохраняется (даже если сумма всех доходов превысит данный порог).

Начиная с 2023 года все источники доходов для целей исчисления НДФЛ (и применения новых ставок) будут суммироваться.

2. Налогообложение процентов по вкладам. До 2021 года платить налог с доходов по банковским депозитам было необходимо только если процентная ставка по вкладу превысила ключевую ставку ЦБ плюс 5%. В этом случае на сумму превышения начислялся налог по ставке 35%. К 2020 году под указанную норму практически никто уже не подпадал.

С 1 января 2021 года будет применяться следующая формула.

Согласно статье 214.2 НК РФ, в отношении процентных доходов по вкладам в российских банках налоговой базой будет являться превышение общей суммы процентных доходов по всем вкладам за налоговый период над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 миллиона рублей и ключевой ставки ЦБ РФ на первое число данного налогового периода.

Иначе говоря, 1 миллион рублей, умноженный на ключевую ставку ЦБ РФ на 1 января 2021 года (4,25%), будет необлагаемой суммой процентных доходов за 2021 год (42500 рублей). Сумма процентных доходов свыше нее будет облагаться НДФЛ по ставке 13%. Обращаем внимание, что налог считается именно с суммы процентов по вкладу, а не с суммы самого вклада.

Рассчитывать сумму налога по итогам налогового периода будут налоговые органы на основании информации, представленной банками.

3. Налогообложение купонного дохода. До 2021 года не облагался НДФЛ купонный доход по облигациям федерального займа (ОФЗ) и региональным облигациям, а также по корпоративным облигациям, выпущенным после 1 января 2017 года и имеющим доходность, не превышающую ставку ЦБ РФ плюс пять процентных пунктов.

Начиная с 2021 года купон (а также дисконт) по любым облигациям (независимо от эмитента и года выпуска) облагается НДФЛ по ставке 13% (для нерезидентов – 30%).

Поправки в Конституцию РФ: последствия для сферы налогообложения

В 2020 году в Конституцию Российской Федерации были внесены поправки, направленные на «совершенствование регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти». Некоторые поправки косвенно затрагивают сферу налогообложения, налогового планирования и личных финансов.

1. Первой из поправок, на которую следует обратить внимание в рассматриваемом контексте, является конституционный запрет на иностранное гражданство, виды на жительство и счета в иностранных банках для российских публичных должностных лиц.

К исключительному ведению Российской Федерации (пункт «т» статьи 71 Конституции РФ) отнесено установление ограничений для замещения государственных и муниципальных должностей, должностей государственной и муниципальной службы, в том числе:

  • ограничений, связанных с наличием гражданства иностранного государства либо вида на жительство или иного документа, подтверждающего право на постоянное проживание гражданина РФ на территории иностранного государства, а также
  • ограничений, связанных с открытием и наличием счетов (вкладов), хранением наличных денежных средств и ценностей в иностранных банках, расположенных за пределами территории РФ.

Указанные ограничения распространяются на высших должностных лиц субъектов РФ, руководителей федеральных государственных органов, Президента РФ, сенаторов, депутатов Государственной Думы, Уполномоченного по правам человека, Председателя Правительства РФ и его заместителей, федеральных министров, иных руководителей федеральных органов исполнительной власти, судей, прокуроров.

Таким образом, конституционный законодатель стремится исключить из процесса принятия ключевых политических и управленческих решений тех лиц, которые имеют какую-либо политико-правовую или имущественную связь с иностранными государствами или финансовыми институтами.

Действующим должностным лицам сохранять такую связь будет запрещено (иное станет основанием для прекращения полномочий), а кандидатам на занятие государственных должностей будет необходимо прекратить соответствующие правоотношения, а именно – отказаться от иностранного гражданства или ВНЖ, закрыть зарубежные счета, произвести отчуждение финансовых инструментов и т.д.

Следует обратить внимание, что указанный непосредственно в Конституции РФ перечень должностей является лишь «верхушкой айсберга», и соответствующие запреты будут распространены посредством федерального закона и на нижестоящие должности. Идея запрета на иностранное гражданство и ВНЖ для представителей публичной власти, будет, вероятно, проведена по всей ее «вертикали». В настоящее время на рассмотрении Государственной Думы находится законопроект № 1065287-7, уточняющий положения ряда федеральных законов, регулирующих статус государственных и муниципальных служащих, а также военнослужащих в части наличия иностранного гражданства или ВНЖ.

2. Другая поправка, гипотетически способная влиять, в том числе, и на сферу международного налогообложения, связана с приоритетом норм Конституции РФ над правилами международных договоров РФ в случае их противоречия.

Согласно части 6 статьи 125 Конституции РФ, не соответствующие Конституции Российской Федерации международные договоры РФ не подлежат введению в действие и применению.

Согласно статье 79 Конституции РФ, решения межгосударственных органов, принятые на основании положений международных договоров РФ в их истолковании, противоречащем Конституции РФ, не подлежат исполнению в Российской Федерации.

В ноябре 2020 года соответствующие изменения, основанные на данных поправках, были внесены в более чем 100 федеральных законов и пять кодексов. Все они предусматривают, что применение правил международных договоров в их истолковании, противоречащем Конституции РФ, не допускается.

В то же время, данные положения не предполагают отказа Российской Федерации от соблюдения международных договоров и выполнения своих международных обязательств. Часть 4 статьи 15 Конституции РФ по-прежнему предусматривает, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Данное положение полностью сохраняет свою силу и относится к основам конституционного строя Российской Федерации. 

Среди негативных последствий поправки называют возможную ревизию базы международных договоров РФ, заключенных до вступления в силу новой редакции Конституции.

Представляется, что указанная поправка не должна повлиять на подход к исполнению Россией своих обязательств по международным договорам в сфере налогообложения, поскольку последние едва ли могут находиться в противоречии с Конституцией и, кроме того, являются объектом постоянных изменений в интересах бюджета РФ (таких как положения об обмене информацией, о фактическом праве на доход, внедрение оговорок, предусмотренных Конвенцией BEPS MLI от 24 ноября 2016 г., повышение ставок налога у источника в отношениях с «транзитными юрисдикциями» в 2020 году и т.п.).

Поправка (в части решений межгосударственных органов) потенциально может быть применена к решениям Европейского Суда по правам человека, связанным с вопросами налогообложения и защиты имущественных прав, в которых ответчиком выступает Российская Федерация, в случае их противоречия Конституции РФ в новой редакции (устанавливаемого Конституционным Судом РФ).

В то же время, возможность неисполнения решений межгосударственных органов, должна рассматриваться как исключительный механизм, который направлен на обеспечение верховенства Конституции РФ и который не должен стать обычной практикой.

3. Возможность создания «федеральных территорий» (часть 1 статьи 67) предполагает установление налоговым законодательством особенностей налогообложения лиц, осуществляющих деятельность на таких территориях. Будут ли они носить льготный характер, в настоящее время не известно.

Оцените эту страницу!
[Всего: 4 Средний: 5]

Поделиться

Поделиться в facebook
Facebook
Поделиться в vk
VK
Поделиться в telegram
Telegram
Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в print
Print
Контролируемые иностранные компании

Подготовка отчетности для КИК, уведомлений в налоговые органы.

Обмен информацией

Консультации по вопросам автоматического обмена информацией о финансовых счетах.

Юридические и налоговые консультации

Международное налогообложение и корпоративное право иных государств.

Похожие публикации

Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас

Регулярно получайте дайджест наших публикаций и будьте в курсе последних новостей в сфере международного налогообложения, оффшоров и регистрации компаний в различных юрисдикциях.
Пролистать наверх

Контактные центры

Санкт-Петербург
Латвия
Гестион

* В России услуги оказываются нашим партнером - компанией "Гестион"

Мы используем файлы cookie, чтобы обеспечить вам максимальное удобство пользования нашим сайтом. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь на использование нами файлов cookie.
Принять