В России

ФНС разъяснила порядок администрирования фиксированного налога на прибыль КИК

ФНС России в Письме от 5 апреля 2021 г. № ШЮ-4-13/[email protected] направила территориальным налоговым органам разъяснения о применении нового режима уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК).

Перечислим основные позиции, изложенные в письме.

  • Физические лица могут исчислять НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, независимо от количества имеющихся у них КИК.
  • Перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК в отношении налоговых периодов начиная с 2021 года и позднее можно, представив в налоговый орган по месту жительства в срок до 31 декабря года (налогового периода), с которого налогоплательщик планирует начать платить налога с фиксированной прибыли КИК.
  • Если налогоплательщик перешел на «фиксированный» режим в 2020 или 2021 году, он обязан продолжать применять его не менее трех налоговых периодов. Если он сделал это в 2022 году и позднее, такой срок составит не менее пяти налоговых периодов. По истечение таких сроков контролирующее лицо вправе вернуться к обычному режиму уплаты НДФЛ с прибыли КИК.
  • Контролирующие лица, перешедшие на новый режим, по-прежнему обязаны ежегодно подавать в налоговый орган уведомления о КИК. В таком уведомлении налогоплательщики не заполняют сведения о дате составления финансовой отчетности, дате аудиторского заключения, основаниях для освобождения прибыли КИК от налогообложения (особенности заполнения уведомления о КИК в части фиксированной прибыли КИК раскрыты в пункте 2.1 Письма).
  • Также они обязаны самостоятельно исчислять суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ, в которой указываются все полученные в налоговом периоде доходы, в том числе сумма фиксированной прибыли КИК (особенности заполнения декларации в части фиксированной прибыли КИК раскрыты в пункте 2.2 Письма).
  • Налогоплательщики, перешедшие на новый порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, не вправе:
    1. уменьшать сумму НДФЛ, исчисленного с фиксированной прибыли КИК, на величину иностранного налога, а также российского налога, удерживаемого у источника выплаты (пункт 11 статьи 309.1 НК РФ);
    2. уменьшать налоговую базу — сумму фиксированной прибыли КИК на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году (пункты 1, 9 статьи 25.15 НК РФ);
    3. распределять сумму фиксированной прибыли КИК при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в соответствии с долей участия этого лица в КИК (пункты 3, 9 статьи 25.15 НК РФ).
  • Убыток КИК, полученный до и после перехода на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, налогоплательщик — контролирующее лицо вправе учесть только после отказа от применения нового режима уплаты налога.
  • К налогоплательщикам, перешедшим на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, не применяется ответственность, предусмотренная пунктами 1.1 и 1.1-1 статьи 126 НК РФ (непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли/убытка КИК или документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения).

Россия и Эстония ведут переговоры о заключении соглашения об избежании двойного налогообложения

Эстония и Россия начали подготовку нового соглашения об избежании двойного налогообложения. Прежнее соглашение, подписанное почти 20 лет назад, так и не вступило в силу и уже не будет вынесено на ратификацию в связи с изменившимися реалиями в области международного налогообложения.

По словам эстонской стороны, одной из главных задач на данном этапе станет выработка взаимоприемлемых налоговых ставок, способствующих стимулированию взаимных инвестиций со стороны резидентов России и Эстонии. Также в новом соглашении будут учтены современные рекомендации ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития).

Ожидается, что соглашение, в случае его подписания и последующей ратификации обеими странами, сможет оживить торгово-экономические отношения между Россией и Эстонией, а также сделает более справедливым налогообложение трансграничных доходов как юридических, так и физических лиц – резидентов двух соседних стран.

В настоящее время переговоры ведутся лишь на межведомственном уровне, и сроки выработки текста соглашения и его возможного подписания пока не известны.

В Закон № 115-ФЗ планируется ввести определения должностных лиц трастов

В Государственную Думу внесен законопроект о внесении изменений в Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ.

Законопроектом предлагается внести в Закон № 115-ФЗ понятие «доверительного собственника (управляющего)» и «протектора» иностранной структуры без образования юридического лица (далее – ИСБОЮЛ). Под понятие ИСБОЮЛ на практике могут подпадать иностранные трасты, фонды, партнерства и некоторые формы коллективных инвестиций.

В соответствии с законопроектом, доверительный собственник (управляющий) ИСБОЮЛ – это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с законодательством иностранного государства, на основании договора или личного закона ИСБОЮЛ вправе осуществлять деятельность по управлению денежными средствами или иным имуществом, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах участников либо иных выгодоприобретателей такой ИСБОЮЛ.

Указанное пока не означает заимствования российским законодательством существующего в странах англо-саксонской правовой семьи концепта trustee (то есть лица, которое владеет и управляет имуществом или активами в пользу и в интересах третьих лиц – бенефициаров). Однако данное понятие будет использоваться для целей противолегализационного законодательства РФ с тем, чтобы максимально учитывать круг лиц, задействованных в иностранных трастовых и аналогичных структурах.

Протектор, согласно законопроекту, это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с законодательством иностранного государства, на основании договора или личного закона ИСБОЮЛ наделено полномочиями осуществлять контроль за действиями доверительного собственника (управляющего) ИСБОЮЛ или участвует в ее деятельности.

Организации, регулируемые Законом № 115-ФЗ (прежде всего банки), будут обязаны устанавливать информацию о данных лицах при идентификации клиента, если клиентом выступает ИСБОЮЛ. Клиенты, в свою очередь, будут обязаны представлять данную информацию.

Можно ли отнести доход КИК от разработки программного обеспечения к «активным» доходам?

Как известно, одним из оснований освобождения прибыли контролируемой иностранной компании (КИК) от налогообложения является «активный» статус такой КИК (подпункт 4 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ). При этом «активной» признается иностранная организация, у которой пассивные доходы (перечень которых содержится в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ), составляют не более 20% в общей в структуре доходов компании за финансовый год.

По вопросу об отнесении доходов иностранной компании от разработки программного обеспечения к активным доходам при оказании данных услуг в рамках основной деятельности, ФНС России направила письмо от 23 марта 2021 г. № СД-4-3/[email protected], суть которого в следующем.

Для целей НК РФ активными признаются доходы, не перечисленные в подпунктах 1 — 11 пункта 4 статьи 309.1 НК РФ и не являющиеся аналогичными по отношению к указанным доходам.

Доходы от услуг, ближайших по своему содержанию к спорной деятельности (но не совпадающих с ней), перечислены в подпункте 10 пункта 4 статьи 309.1 НК РФ (они включают доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ).

В перечне, определенном подпунктом 10 пункта 4 статьи 309.1 НК РФ, доходы от разработки программного обеспечения под заказ не указаны, из чего ФНС России делает вывод, что указанный вид дохода от разработки программного обеспечения под заказ для целей НК РФ признается активным, если он по своей сути не является аналогичным доходам, перечисленным в подпунктах 1 — 11 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса.

Таким образом, исходя из приведенного письма, ответ на вопрос об отнесении дохода КИК от разработки ПО к активным или пассивным, зависит от конкретного содержания этих услуг и их «аналогичности» тем услугам, которые перечислены в НК РФ в качестве пассивных.

В мире

На Кипре планируют ввести налог у источника и изменить правила определения резидентства компаний

В Парламент Кипра внесены два законопроекта об изменениях в законодательство о налоге на прибыль и о предотвращении обхода и уклонения от уплаты налогов.

Законопроекты, вступление в силу которых планируется уже в текущем году, предусматривают следующее.

Для выплат из Кипра в адрес компаний, являющихся налоговыми резидентами юрисдикций, включенных в черный список ЕС, предлагается установить налог у источника выплаты, который будет удерживаться на Кипре по следующим ставкам:

  • для выплат дивидендов – 17%;
  • для выплат процентов – 30%;
  • для выплат роялти – 10%.

Другим законопроектом предлагается скорректировать критерий налогового резидентства юридических лиц. В настоящее время резидентство компаний Кипра определяется по признаку «управления и контроля». Его планируется дополнить критерием инкорпорации. В соответствии с ним, компания, зарегистрированная на Кипре и не имеющая подтвержденного налогового резидентства какой-либо другой страны, будет считаться налоговым резидентом Кипра.

ОАЭ усиливают практические меры по борьбе с отмыванием денежных средств

С 1 мая 2021 года Министерство экономики Объединенных Арабских Эмиратов инициирует серию проверок компаний на предмет соблюдения ими регистрационных процедур, предусмотренных местным законодательством о противодействии отмыванию денежных средств (AML).

Соответствующий базовый закон об AML был впервые принят в ОАЭ в 2018 году. В феврале 2021 года, для обеспечения соответствия международным стандартам, было создано Исполнительное агентство по борьбе с отмыванием денежных средств и финансированием терроризма, на которое и была возложена практическая реализация закона об AML. Ранее, в ноябре 2020 года в нескольких эмиратах также были созданы специализированные суды для рассмотрения дел о преступлениях указанной направленности.

Проверочные мероприятия будут проводиться, в частности, в отношении брокеров, агентов недвижимости, аудиторов и поставщиков корпоративных услуг. Штрафные санкции, предусмотренные для нарушителей, варьируются от 50 тысяч до 5 миллионов дирхамов ОАЭ (около 1 360 000 долларов США). Крупные нарушения могут повлечь отзыв лицензии и прекращение деятельности.

Двенадцать безналоговых юрисдикций начали обмен информацией о компаниях без “economic substance”

Согласно данным портала ОЭСР, двенадцать юрисдикций, в которых налогообложение отсутствует или является лишь номинальным, приступили к первому обмену информацией об экономическом присутствии (economic substance) компаний согласно глобальному стандарту Форума по вредоносным налоговым практикам (FHTP).

Среди названных юрисдикций: Ангилья, Багамы, Барбадос, Бахрейн, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Джерси, Каймановы острова, Объединенные Арабские Эмираты, Остров Мэн, Острова Тёркс и Кайкос.

Данный стандарт предусматривает ежегодную передачу информации о компаниях, которые расположены в безналоговых или низконалоговых юрисдикциях и которые не осуществляют в странах своей регистрации ключевых бизнес-функций (не имеют в них экономического присутствия), а лишь аккумулируют доходы. Помимо компаний без экономического присутствия, под обмен также подпадают компании, чья деятельность связана с интеллектуальной собственностью и другими видами деятельности, отнесенными к высокорисковым.

Указанная информация передается налоговым властям стран, резидентами которых являются основные (головные) компании и бенефициары офшорных структур, не имеющих economic substance. Сведения о компаниях из безналоговых/низконалоговых юрисдикций, передаваемые в порядке обмена, включают идентификационные данные, виды деятельности и цепочку владения такими компаниями.

Получаемая информация позволит налоговым органам осуществлять оценку рисков в отношении соответствующих налогоплательщиков и в зависимости от ситуации применять к ним требуемые инструменты – нормы о контролируемых иностранных компаниях, о трансфертном ценообразовании и другие методы противодействия размыванию налоговой базы и смещению центра прибыли.

Еврокомиссия хочет ограничить поглощение европейских компаний иностранными фирмами с господдержкой

Европейская комиссия намерена усилить контроль за поглощениями на внутреннем рынке ЕС, за которым стоят иностранные правительства. Так, например, китайские и индийские компании активно расширяют свое экономическое присутствие в ЕС, поглощая европейские компании и пользуясь для этого различными мерами государственной поддержки в своих странах.

По мнению Еврокомиссии, указанное может приводить к несправедливой конкуренции и подрывать целостность единого рынка ЕС. В этой связи предложено уполномочить Комиссию изучать схемы господдержки, применяемые не входящими в ЕС странами и направленные на поддержку компаний, ведущих деятельность в ЕС.

Если такой анализ выявит нарушение конкуренции, Комиссия, согласно проекту, сможет принять на свое усмотрение различные коррекционные меры, в частности, обязать возвратить сумму иностранной господдержки, ограничить права на определенные активы или принудить к сокращению присутствия на рынке. Компании, которые не уведомят власти ЕС о наличии иностранных субсидий, могут быть подвергнуты штрафам в размере до 10 процентов годового оборота.

Наряду с так называемыми «традиционными» инвесторами (США, Швейцария, Канада, Австралия, Япония), в материалах Еврокомиссии также упоминается растущая доля поглощений со стороны компаний с госучастием из таких стран, как Китай, Россия и ОАЭ.

Оцените эту страницу!
[Всего: 4 Средний: 5]

Поделиться

Поделиться в facebook
Facebook
Поделиться в vk
VK
Поделиться в telegram
Telegram
Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в print
Print
Контролируемые иностранные компании

Подготовка отчетности для КИК, уведомлений в налоговые органы.

Обмен информацией

Консультации по вопросам автоматического обмена информацией о финансовых счетах.

Юридические и налоговые консультации

Международное налогообложение и корпоративное право иных государств.

Похожие публикации

Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас

Регулярно получайте дайджест наших публикаций и будьте в курсе последних новостей в сфере международного налогообложения, оффшоров и регистрации компаний в различных юрисдикциях.
Пролистать наверх

Контактные центры

Санкт-Петербург
Латвия
Контакты подробнее »
Гестион

* В России услуги оказываются нашим партнером - компанией "Гестион"

Мы используем файлы cookie, чтобы обеспечить вам максимальное удобство пользования нашим сайтом. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь на использование нами файлов cookie.
Принять
Политика конфиденциальности