Содержание скрыть

В России

Компании с оффшорным участием будут отстранены от госзакупок

С 1 января 2022 года вступают в силу изменения в Федеральный закон от 5 апреля 2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», касающиеся требований к участникам закупок. Данные изменения были внесены Федеральным законом от 2 июля 2021 № 360-ФЗ.

Согласно изменениям, участник закупки:

  • не должен являться офшорной компанией;
  • не должен иметь в составе акционеров/участников офшорные компании (для корпоративных юридических лиц);
  • не должен иметь в составе учредителей офшорную компанию (для унитарных юридических лиц);
  • не должен иметь офшорных компаний в числе лиц, владеющих напрямую или косвенно более чем десятью процентами голосующих акций организации либо долей, превышающей десять процентов в уставном капитале организации.

Напомним, что действующая редакция Закона № 44-ФЗ уже содержит положение о том, что участник закупки не может являться офшорной компанией, однако ничего не говорит о его акционерах или учредителях. «Офшорными» для целей Закона считаются компании, зарегистрированные в странах из перечня офшорных зон, утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Форма уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

9 августа 2021 года вступил в силу Приказ ФНС России от 19.05.2021 № ЕД-7-13/[email protected], которым утверждены формы и порядок заполнения уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), а также уведомления об отказе от применения данного режима.

Форма уведомления содержит паспортные данные физического лица, заявление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли КИК и налоговый период (год), начиная с которого контролирующее лицо переходит на новый режим.

На сегодняшний момент существует два режима уплаты НДФЛ с прибыли КИК – «обычный» и «фиксированный».

По общему правилу, прибыль КИК определяется на основании ее финансовой отчетности (подготовленной по закону страны регистрации компании либо по МСФО) или по правилам, установленным для российских организаций (глава 25 НК РФ). В этом случае налоговая ставка по НДФЛ установлена в размере 13%, однако, если доход превысил порог в 5 миллионов рублей, применяется 15-процентная ставка.

С 2020 года у физических лиц есть возможность уплачивать НДФЛ, исходя из фиксированного размера прибыли КИК, который с 2021 года составляет 34 миллиона рублей. Этот размер не зависит количества КИК, в отношении которых физическое лицо является контролирующим. Если налогоплательщик избрал данный режим, сумма налога для него составит 5 100 000 рублей в год (с 2021 г.). Реальная прибыль КИК в этом случае не декларируется.

Уведомление о переходе на «фиксированный» режим можно подать в налоговый орган по месту жительства до 31 декабря года, начиная с которого налогоплательщик намерен уплачивать налог с фиксированной прибыли КИК.

Должно ли постоянное представительство иностранной компании в РФ удерживать налог при выплате процентов за рубеж?

Минфин России направил письмо от 3 августа 2021 г. № 03-08-13/62064, в котором высказал мнение о налогообложении процентного дохода, выплачиваемого из России в адрес иностранной компании.

В рассмотренной ситуации плательщиком процентов (заемщиком) выступает расположенное на территории РФ постоянное представительство иностранной организации, а получателем процентов (займодавцем) – другая иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ. Цель предоставления займов представительству – осуществление им деятельности в России.

Ведомство отметило, что исходя из положений НК РФ, иностранная организация, получающая доходы от источников в России, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций. Налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, действующей в РФ через постоянное представительство, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Однако, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относится процентный доход по долговым обязательствам российских организаций, а также по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам. Под «российскими организациями», в свою очередь, понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также международные компании (пункт 2 стать 11 НК РФ). Тогда как филиалы и представительства иностранных лиц, созданные на территории РФ, относятся для целей НК РФ к иностранным организациям.

Учитывая вышеизложенное, Минфин заключил, что процентный доход иностранной компании — займодавца, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, по займу, выданному постоянному представительству иной иностранной организации, расположенному на территории РФ, не подлежит обложению налогом у источника.

В то же время, в письме обращено внимание, что в связи с внесением изменений в подпункт 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ, процентный доход по долговым обязательствам иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство с 1 января 2022 года будет относиться к доходам иностранной организации от источников в РФ и удерживаться налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ (при условии, что задолженность, по которой выплачиваются проценты, возникла в связи с деятельностью указанного постоянного представительства).

Может ли иностранная компания – налоговый резидент РФ применять нулевую ставку налога на дивиденды?

Как известно, подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ предусматривает нулевую ставку налога на дивиденды, полученные российской организацией, если такая организация непрерывно владеет не менее 50% долей в уставном капитале выплачивающей организации в течение не менее 365 календарных дней.

Применяется ли данная льгота, если получатель дивидендов – иностранная компания, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ?

Пункт 1 статьи 8 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ предусматривает, что в отчетных (налоговых) периодах с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно указанная ставка 0% применяется в отношении дивидендов, полученных иностранной организацией, признаваемой налоговым резидентом РФ в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ (т.е. добровольно), при выполнении следующих условий:

  1. срок непрерывного владения долей в выплачивающей компании – не менее 365 календарных дней, доля владения – не менее 50%. При этом такая доля должна давать право на получение не менее 50% от общей суммы выплачиваемых дивидендов;
  2. государства регистрации как компании-получателя, так и плательщика дивидендов не должны быть офшорными зонами (то есть не должны числиться в перечне, утвержденном Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н);
  3. если дивиденды выплачивает российская компания, они должны зачисляться на счета иностранной организации в российских банках.

В ситуации, рассмотренной в письме ФНС России от 20 августа 2021 г. № СД-4-3/11747, кипрская компания, осуществляющая деятельность на территории РФ через обособленное подразделение и самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ, планирует получить дивиденды от российской организации и зачислить их на банковский счет своего обособленного подразделения в РФ, открытый в российском банке.

Вопрос налогоплательщика заключался в следующем. Поскольку одним из требований, которое необходимо выполнить для применения нулевой ставки, является зачисление дивидендов на российский банковский счет, будет ли данное требование выполнено, если счет в российском банке открыт на обособленное подразделение данной компании в РФ (а не на саму компанию)?

По мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации открытый в российском банке счет обособленного подразделения иностранной компании в РФ признается счетом компании, в связи с чем при зачислении на такой счет дивидендов, причитающихся компании, условие подпункта 3 пункта 1 статьи 8 Федерального закона № 374-ФЗ о зачислении дивидендов на счета иностранной организации в российских банках будет считаться выполненным.

Таким образом, иностранная компания, добровольно признавшая себя налоговым резидентом РФ, сможет применить ставку 0% в отношении полученных дивидендов при зачислении их на российский банковский счет, открытый на ее обособленное подразделение.

В то же время ФНС отметила, что данная льгота может быть реализована при соблюдении условий, предусмотренных статьей 54.1 НК РФ, запрещающей злоупотребление налоговыми льготами и освобождениями.  

Нужен ли сертификат налогового резидентства, если получатель процентного дохода – иностранный банк?

В деле № А56-16972/2021, рассмотренном Арбитражным судом СПб и ЛО (решение от 17.05.2021) и Тринадцатым арбитражным апелляционным судом (постановление от 14.07.2021), российская организация-заемщик в рамках договора займа (кредитной линии) выплачивала проценты в адрес австрийского филиала LGT Bank AG, применяя при этом положения российско-австрийской Конвенции об избежании двойного налогообложения (далее – КИДН).  

ИФНС оштрафовала российскую компанию и доначислила ей налог на доходы иностранной организации, ссылаясь на несоблюдение российской организацией (налоговым агентом) порядка подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации – получателя дохода. Арбитражный суд первой инстанции принял решение в пользу налогового органа, и суд апелляционной инстанции оставил его в силе.

Претензия налогового органа заключалась в том, что подтверждение налогового резидентства получателя дохода не было представлено налоговому агенту на момент выплаты дохода, а было получено позднее. Тогда как основанием для освобождения дохода от удержания налога у источника выплаты (или удержания налога по пониженным ставкам) является представление подтверждения до даты выплаты дохода. Таким образом, налоговый агент был обязан удержать налог из дохода, выплачиваемого иностранной организации и перечислять его в бюджет.

Также суд обратил внимание на статус иностранного получателя дохода. Им в указанном деле являлся не непосредственно иностранный банк (головная компания в Лихтенштейне), а его филиал в другом иностранном государстве (Австрии).

В апелляционной жалобе российская организация ссылалась на подпункт 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ, который устанавливает, что в случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется налоговое соглашение, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Однако, суд посчитал, что «по смыслу указанных норм они имеет прямое отношение только к самому иностранному банку, то есть к его головному офису, ограничивая тем самым автоматическое применение нормы к филиалам иностранных банков».

Суд сделал вывод о том, что при выплате доходов в адрес филиалов иностранных банков необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, на предмет подтверждения налогового резидентства филиала в смысле применения норм договора об избежании двойного налогообложения.

Поскольку в рассматриваемом случае российская компания выплачивала доход австрийскому филиалу LGT Bank AG, зарегистрированного в Лихтенштейне, предоставление подтверждения местонахождения контрагента, выданного компетентным органом, являлось, согласно выводам судов, обязательным.

В мире

Опубликован очередной обзор «вредоносных» налоговых режимов

Форум ОЭСР по вредоносным налоговым практикам (FHTP) опубликовал обновленный отчет, содержащий сведения о существующих в мире преференциальных налоговых режимах, которые находятся под наблюдением ОЭСР. Отчет отражает прогресс различных стран и территорий в устранении тех налоговых режимов, которые ранее были признаны «вредоносными».

К настоящему времени практически отсутствуют страны с действующими вредоносными режимами в результате поэтапной отмены или реформирования последних, в том числе под давлением ОЭСР. Например, на Сейшелах был отменен режим компаний со специальной лицензией (CSL), в Белизе – глубоко реформирован режим международных коммерческих компаний (IBC),на Мальте – отменен режим интеллектуальной собственности Patent Box и т.д. Для отменяемых налоговых режимов как правило предусматривается переходный период с сохранением за соответствующими субъектами ранее предоставленных льгот.

Многие действующие режимы по результатам экспертных оценок были признаны «не вредоносными». Единственный режим, который на сегодняшний день FHTP признает «вредоносным» — это режим свободных торговых зон государства Тринидад и Тобаго, расположенного в Карибском регионе.

Также Форум констатировал внедрение всеми наблюдаемыми безналоговыми юрисдикциями требований об экономическом присутствии компаний (economic substance) на своей территории. Среди них – известные офшорные зоны: Британские Виргинские острова, Кайманы, Гернси, Джерси, остров Мэн, ОАЭ и др. 

ОЭСР опубликовала обновленные страновые профайлы по трансфертному ценообразованию

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) опубликовала обновленные профайлы юрисдикций, содержащие ключевые сведения о действующих в каждой из таких стран нормах о трансфертном ценообразовании (ТЦО).

Цель – показать текущее состояние национального законодательства различных стран о ТЦО и оценить их соответствие Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию.

В указанных страновых профайлах приводится актуальная справочная информация по таким аспектам ТЦО, как принцип «вытянутой руки», методы ТЦО, анализ сопоставимости цен, вопросы нематериальных активов, внутригрупповые услуги, документация о ТЦО, механизмы разрешения споров.

В общей сложности опубликованы профайлы 60 стран, среди которых как страны-члены ОЭСР, так и другие государства. Последние обновления (на 3 августа 2021 года) коснулись профайлов 20 стран, включая Чехию, Данию, Нидерланды, Россию, Словакию, Швейцарию и др.

Нормы о ТЦО являются одним из инструментов, используемых налоговыми властями многих стран для борьбы со злоупотреблениями в сделках между связанными лицами. Например, если в сделке между взаимозависимыми компаниями применяются цены, отличные от рыночных (то есть таких, которые применялись бы в сопоставимых сделках между независимыми сторонами), налоговые последствия для сторон такой сделки могут быть принудительно скорректированы.

Кипр: подача сведений о бенефициарных владельцах обязательна и для партнерств

Департамент регистрации компаний Министерства энергетики, торговли и промышленности Кипра сообщил о заключении, полученном от Генерального прокурора Кипра.

Согласно ему, все партнерства (товарищества), зарегистрированные Регистратором компаний согласно статье 50 Закона Республики Кипр «О полных и ограниченных партнерствах и фирменных наименованиях» (гл. 116), обязаны вносить данные о своих бенефициарных владельцах в Систему сведений о бенефициарном владении.

Таким образом партнерства рассматриваются как «прочие юридические лица» по смыслу кипрского Закона «О предотвращении и противодействии отмыванию денежных средств и финансированию терроризма» 2007 г.

На данные момент подача сведений о бенефициарах кипрских партнерств в Систему недоступна. Система обновляется и, как ожидается, будет запущена в начале октября. При этом партнерства будут подавать сведения по той же процедуре, что и компании.

Напомним, что у кипрских компаний появилась обязанность собирать данные о своих бенефициарах и передавать их через онлайн-портал Регистратора компаний с 12 марта 2021 года. Данная процедура должна быть осуществлена в течение 12 месяцев – до 12 марта 2022 года.

Торговый регистр и Служба финансовой разведки Мальты будут совместно выявлять бенефициаров

Соглашение двух ведомств предусматривает обмен информацией и сотрудничество в вопросах установления конечных бенефициарных владельцев бизнес-структур, и нацелено на исключение Мальты из «серого списка» Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Соглашение посвящено механизмам взаимодействия Регистра и финансовой разведки при определении, идентификации и верификации бенефициарных владельцев коммерческих организаций для обеспечивая компетентным органам возможности эффективно предотвращать, выявлять и расследовать финансовые преступления.  

Именно ситуация с прозрачностью бенефициарного владения стала одной из главных причин включения Мальты в«серый список» ФАТФ в июне 2021 года. В этот список входят страны, имеющие стратегические пробелы в области противодействия отмыванию денежных средств, и в отношении которых ФАТФ осуществляет усиленный мониторинг.

Помимо Мальты, «серый список» ФАТФ в настоящее время включает Албанию, Барбадос, Ботсвану, Буркина Фасо, Гаити, Зимбабве, Йемен, Камбоджу, Кайманы, Маврикий, Марокко, Мьянму, Никарагуа, Пакистан, Панаму, Сенегал, Сирию, Филиппины, Южный Судан, Ямайку. ФАТФ не обязывает осуществлять в отношении лиц из названных стран усиленные меры due diligence, но рекомендует учитывать факт их нахождения в данном списке при анализе рисков. 

Правительство Венгрии выступило против глобальной налоговой реформы

«Венгрия не намерена отказываться от своей финансовой независимости», заявил госсекретарь Министерства финансов Венгрии Андраш Таллаи. По его мнению, стандартизация налогового законодательства Венгрии, согласно глобальной налоговой реформе, разрабатываемой под эгидой ОЭСР, существенно подорвёт национальную экономику.

Глобальная налоговая реформа предполагает введение минимального корпоративного налога по ставке 15%. Согласно замыслу авторов реформы, данные меры позволят увеличить собираемость налогов с крупных компаний в месте осуществления ими фактической деятельности, а не по месту их регистрации.

По мнению венгерских властей, такая идея, по существу, устранила бы международную налоговую конкуренцию за инвестиции, требуя от крупных транснациональных корпораций платить по этой ставке в любом случае.

В настоящее время в Венгрии предусмотрена ставка корпоративного налога в размере 9%. Это самый низкий показатель среди стран Европейского Союза.

Украина обязалась внедрить автоматический обмен по стандарту CRS

Украина приняла на себя обязательство имплементировать Стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах (AEOI) к 2023 году. Проект соответствующего письма в адрес Глобального форума ОЭСР по вопросам прозрачности и обмена информацией для налоговых целей был одобрен Правительством в августе.

По сообщению Министерства финансов, внедрение стандарта CRS «позволит улучшить имидж Украины как предсказуемого партнера, который стремится внедрять лучшие стандарты и бороться с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения».

С началом практической фазы автоматического обмена налоговые органы Украины будут в автоматическом режиме получать от иностранных компетентных органов данные о зарубежных счетах резидентов Украины, а также направлять в страны-партнеры сведения о счетах резидентов таких стран, открытых в финансовых учреждениях Украины.

Конкретный перечень стран-партнеров Украины по автоматическому обмену пока не известен и будет зависеть от намерения Украины осуществлять автообмен с каждой конкретной страной и наличия аналогичного намерения со стороны других стран.

По данным ОЭСР, в 2019 году 100 налоговых администраций совершили обмен информацией о 84 миллионах финансовых счетов, на которых находились активы на сумму около 10 триллионов евро. При этом сеть автоматического обмена ежегодно расширяется.

Украина планирует осуществить первый автоматический обмен информацией о финансовых счетах в сентябре 2023 года за 2022 отчетный год.

Оцените эту страницу!
[Всего: 3 Средний: 5]

Поделиться

Поделиться в facebook
Facebook
Поделиться в vk
VK
Поделиться в telegram
Telegram
Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в print
Print
Контролируемые иностранные компании

Подготовка отчетности для КИК, уведомлений в налоговые органы.

Обмен информацией

Консультации по вопросам автоматического обмена информацией о финансовых счетах.

Юридические и налоговые консультации

Международное налогообложение и корпоративное право иных государств.

Похожие публикации

Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас

Регулярно получайте дайджест наших публикаций и будьте в курсе последних новостей в сфере международного налогообложения, оффшоров и регистрации компаний в различных юрисдикциях.
Пролистать наверх

Контактные центры

Санкт-Петербург
Латвия
Контакты подробнее »
Гестион

* В России услуги оказываются нашим партнером - компанией "Гестион"

Мы используем файлы cookie, чтобы обеспечить вам максимальное удобство пользования нашим сайтом. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь на использование нами файлов cookie.
Принять
Политика конфиденциальности