Июль 2020: обзор событий в сфере международного налогового планирования

В России

Снижены штрафы за валютные правонарушения участников ВЭД

20 июля 2020 года был подписан Федеральный закон № 218-ФЗ «О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях», предусматривающий некоторую либерализацию мер ответственности за нарушение валютного законодательства РФ (вступил в силу 31 июля 2020 года).

1. Прежде всего, данным законом снижены штрафы за неисполнение обязанности по репатриации (то есть получению резидентами на российские счета) средств, причитающихся от нерезидентов по внешнеторговым договорам, а также договорам займа.

При этом новые нормы об ответственности за нерепатриацию предусматривают разные размеры («вилки») штрафов для разных типов ситуаций.

Согласно новой редакции части 4 статьи 15.25 КоАП РФ, наказание за просрочку получения средств от нерезидента за переданные/оказанные ему товары/услуги, может включать штраф в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы, зачисленной с нарушением срока (за каждый день просрочки), и/или

• от 3 до 10% суммы, не зачисленной в установленные срок (если сумма внешнеторгового договора выражена в рублях и подлежит оплате в рублях); либо
• от 5 до 30% суммы, не зачисленной в установленные срок (если внешнеторговый договор предусматривает оплату в иностранной валюте, а также для договоров займа).

Для резидентов, включенных в перечень профессиональных участников внешнеэкономической деятельности, предусмотрены пониженные штрафы – от 3 до 5% суммы не зачисленных денежных средств (часть 4.2 статьи 15.25 КоАП РФ).

2. Для случаев нерепатриации на сумму, превышающую 100 миллионов рублей (по однократно либо неоднократно в течение одного года проведенным валютным операциям) сохраняется штраф от 75 до 100% суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках(часть 5.2 статьи 15.25 КоАП РФ). Повторное совершение данного деяния влечет уже уголовную ответственность согласно статье 193 УК РФ.
3. Согласно примечанию 7 к статье 15.25 КоАП РФ в новой редакции, появилась возможность избежать штраф от 75 до 100% суммы операции за незаконные зачисления на иностранный счет (часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ), а также штрафов за нерепатриацию средств, причитающихся от нерезидентов (часть 4 статьи 15.25 КоАП РФ) при условии, что резидент

• во-первых, получил денежные средства на свой иностранный счет в установленные сроки; и
• во-вторых, списал с иностранного счета и зачислил указанные средства в полном объеме на свой российский счет не позднее 45 дней со дня зачисления на иностранный счет.

В случае частичного перечисления средств в Россию (также в течение 45 дней), штрафы согласно частям 1 и 4 ст. 15.25 КоАП РФ не применяются в отношении суммы таких частично зачисленных денежных средств.

ВАЖНО: указанное освобождение применяется только к зачислениям средств по внешнеэкономическим договорам (но не к иным случаям зачисления на иностранные счета, для которых, с учётом разрешенного перечня статьи 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», ответственность может сохраняться).

4. Примечанием 8 к статье 15.25 КоАП РФ установлена минимальная сумма обязательств по внешнеэкономическому договору, достижение или превышение которой влечет применение ответственности за нерепатриацию по части 4 статьи 15.25 КоАП РФ. Она составляет 200 000 рублей или эквивалент в иностранной валюте. Соответственно, за нерепатриацию средств по контрактам на меньшую сумму ответственность не наступает.
5. Примечание 9 предусматривает, что ответственность за нерепатриацию (предусмотренная частями 4 – 4.3, 5, 5.2 и 5.3 статьи 15.25 КоАП РФ) применяется по истечении 45 дней после окончания срока, установленного для выполнения соответствующей обязанности. Таким образом, за просрочку репатриации менее 45 дней ответственность не наступает.    
6. Согласно пункту 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций наступает только по истечении 90 дней после окончания установленного срока. Помимо снижения штрафов и установления условий для их неприменения, закон № 218-ФЗ в то же время вводит ранее не предусмотренную ответственность по следующим направлениям:
7. Установлена ответственность за непредставление / просрочку представления уведомлений об открытии счетов и отчетов о движении средств по счетам в иных организациях финансового рынка (новая редакция частей 2, 2.1, 6 – 6.3, 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ). Санкции по указанным частям не изменились.
8. Установлена ответственность за нерепатриацию средств по договорам займа для граждан (часть 4 статьи 15.25 КоАП РФ). Ранее она была предусмотрена только для юридических лиц и ИП. Если физическое лицо – резидент РФ выдаст иностранной компании или иностранному гражданину (нерезиденту) заём, а заёмщик не вернёт его в установленный договором займа срок на счёт в российском банке, займодавец может быть привлечён к административной ответственности по указанной статье КоАП РФ.
9. Установлена ответственность за неисполнение резидентом обязанности по исполнению или прекращению обязательств по внешнеэкономическому контракту с нерезидентом, способами, разрешенными законодательством РФ. Оно влечет административный штраф от 5 до 30% суммы денежных средств, причитающихся резиденту от нерезидента (часть 4.3 статьи 15.25 КоАП РФ). Данная часть касается обязанности исполнить или прекратить обязательства по контрактам в рублях РФ, по которым с 1 января 2020 г. было отменено требование репатриации (подробнее об этом – в нашем материале).   

Вводится отчётность о движении неденежных финансовых активов

Часть 7 статьи 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» предусматривает обязанность резидентов представлять в налоговые органы по месту своего учёта отчёты о движении средств по своим счетам (вкладам) в иностранных банках и иных организациях финансового рынка.

Несмотря на то, что данная обязанность была недавно (с 01.01.2020) распространена на счета в «иных организациях финансового рынка» (например, счета у зарубежных брокеров), она по-прежнему касалась лишь денежных средств.

Однако, Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 291-ФЗ были внесены изменения, согласно которым отчёты будут отражать движение не только денежных средств, но и иных финансовых активов, например, акций, облигаций, драгоценных металлов, учитываемых на счетах в иностранных финансовых организациях. Новая редакция вступает в силу с 11 августа 2020 года.  

Действующие формы отчётов о движении средств установлены постановлениями Правительства РФ от 28 декабря 2005 г. № 819 (для юридических лиц и ИП) и от 12 декабря 2015 г. № 1365 (для физических лиц) и пока не адаптированы для отчётности по неденежным финансовым активам. Ожидается, что соответствующие изменения будут внесены в текущем году, из чего станет ясно, какие именно сведения потребуется декларировать в отношении данной категории активов.

Обновлены формы документов для учёта иностранных организаций в налоговых органах

Приказом ФНС России от 09.06.2020 № ЕД-7-14/376@ утверждены формы, порядок их заполнения и форматы документов, используемых при учёте иностранных организаций в налоговых органах РФ (вступает в силу с 01.08.2020).

Приложения к приказу включают обновленные формы заявлений иностранной организации о постановке на учёт в налоговом органе (в том числе в связи с открытием нового обособленного подразделения или открытием счёта в банке), уведомлений о постановке и снятии иностранных организаций с учёта, а также свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе.

Напомним, что при осуществлении деятельности на территории РФ постановка иностранной организации на учёт в налоговых органах производится по месту такой деятельности. Если компания действует через аккредитованный филиал или представительство, постановка осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов и представительств иностранных юридических лиц. Если же иностранная организация действует в РФ через иные обособленные подразделения, она ставится на учёт на основании своего заявления о постановке на учёт.

Отмена сквозного подхода при выплате дивидендов отложена

Абзац 3 подпункта 1.1 статьи 312 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения нулевой ставки налога на дивиденды при выплатах в адрес иностранной компании (непосредственного получателя выплат), если лицом, имеющим фактическое право на получение такого дохода и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход, является налоговый резидент Российской Федерации.

Для использования такой возможности иностранная компания – непосредственный получатель выплаты должна представить выплачивающей стороне (налоговому агенту) подтверждение отсутствия у себя фактического права на доход и информацию о лице, являющемся фактическим получателем дохода.

В этом случае промежуточные компании в цепочке выплат не принимаются во внимание для налоговых целей, с учетом того, что налогообложение осуществляется на уровне фактического получателя. 

В настоящее время Минфином России разрабатывается законопроект, исключающий данную возможность. Однако, по сообщениям СМИ, после обсуждений с бизнесом было принято решение о продлении действия данного положения до 31 декабря 2023 года (первоначально отмена предполагалась уже с 2021 года), а также о дополнительных условиях для его применения.

В мире

Люксембург: новые требования к трастам

В соответствии с новейшими правилами Евросоюза (Директивой AMLD5) и в преддверии нового раунда оценки ФАТФ, Люксембург усилил требования к трастам в области раскрытия информации.

В 2018 году в ЕС были приняты более строгие правила в отношении трастов – фидуциарных структур, в которых активами владеет доверительный собственник в пользу бенефициарных владельцев. 

Теперь трасты должны будут показывать всех вовлеченных лиц, включая лицо, учредившее траст, доверительного собственника и бенефициаров, которым в конечном счете принадлежат активы. Несоблюдение новых требований может повлечь штрафные санкции в размере до 1,25 миллиона евро.

В то же время, в отличие от реестра бенефициаров компаний, к реестру трастов не будет свободного доступа. Получить информацию можно будет только путем направления запроса в налоговую службу Люксембурга.

Если в отношении бенефициаров существуют риски мошенничества, шантажа или иного преследования, либо бенефициар является несовершеннолетним или недееспособным, траст может в заявительном порядке «закрыть» эти данные для третьих лиц.

До марта 2021 года реестр трастов Люксембурга должен быть подключен к централизованной платформе обмена информацией между странами ЕС.  

Карибские государства временно снижают цены на паспорта

Резкое падение туристической отрасли из-за пандемии заставило некоторые страны Карибского бассейна задуматься о временном снижении цен на программы гражданства за инвестиции. Такие программы позволяют состоятельным иностранцам получить второй паспорт в обмен на инвестиции в местную экономику.

Федерация Сент-Китс и Невис объявила о том, что до конца текущего года стоимость вложения в национальный Фонд устойчивого развития (как условие получения гражданства) составит всего 150 000 долларов США для семьи из четырех человек, что на 23% ниже стандартного размера вложения для такой семьи, который составляет 195 000 долларов.

Доминика в связи с кризисом COVID-19 приняла решение не повышать стоимость инвестиционного гражданства как минимум до 2021 года. Ранее предполагалось, что минимальная стоимость паспорта Доминики должна быть повышена на 75% и составить 175 000 долларов США. В настоящее время она по-прежнему составляет 100 000 долларов и является одной из самых низких в мире.

Сент-Люсия в мае 2020 года представила новый вариант получения гражданства. Паспорт Сент-Люсии можно будет получить путем покупки специальных беспроцентных облигаций сроком на 5 лет и стоимостью 250 000 долларов США для индивидуального заявителя или 300 000 для семьи из четырех человек. Данная опция будет действовать до конца текущего года.

Важно отметить, что действующие в настоящее время специальные предложения, носят временный характер и связаны с необходимостью восстановления местных экономик после кризиса, вызванного коронавирусом.

Маврикий усилил антиотмывочное законодательство

На Маврикии введен в действие обновленный Закон о противодействии отмыванию денежных средств и финансированию терроризма. Он вносит изменения в 19 действующих законов в соответствии с рекомендациями ФАТФ (Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег).

В мае 2020 года Евросоюз включил Маврикий в проект списка высокорисковых стран со стратегическими недочетами в области предупреждения отмывания денежных средств. В целях устранения этих недочетов Маврикий оперативно принял следующие изменения:

• новые компании, партнерства и фонды должны будут представлять в Регистр компаний сведения о своих бенефициарных владельцах при регистрации и в последующем обновлять такие сведения;
• существующие компании должны будут предоставлять данные о своих бенефициарах по запросу компетентного органа;
• регулируемые организации с момента обнаружения подозрительной операции или возникновения обоснованного предположения о том, что такая операция была совершена, должны будут в течение 5 дней направить отчет о подозрительной операции в орган финансовой разведки;
• регуляторам, в особенности, Банку Маврикия даны более широкие полномочия по надзору и изучению операций, осуществляемых лицензированными лицами. Регистр компаний и Комиссия по финансовым услугам будут чаще осуществлять проверки документации регулируемых организаций;
• максимальный размер штрафов за несоблюдение требований AML увеличен до 10 миллионов маврикийских рупий (около 212 000 евро), с максимальным сроком лишения свободы до 5 лет.  

Гонконг: инвестфонды в форме ограниченных партнёрств

В Гонконге принят Закон о фондах в форме ограниченных партнёрств (Limited Partnership Fund Ordinance), предоставляющий возможность регистрации частных инвестиционных фондов в форме ограниченного партнёрства. Закон вступает в силу 31 августа 2020 года.

Закон призван усилить позиции Гонконга в качестве передового международного центра управления активами, привлекая в юрисдикцию частные инвестиционные фонды (включая фонды прямых инвестиций и венчурного капитала), в том числе в инновационной и технологической сферах.

Limited Partnership Fund (LPF) – это механизм коллективного инвестирования, структурированный в форме ограниченного партнёрства для управления инвестициями в пользу своих инвесторов. В силу прямого указания в Законе (ст. 15) он не является юридическим лицом.

Будучи партнерством, фонд LPF должен включать генерального партнера, который осуществляет управление и несет неограниченную ответственность по обязательствам LPF, и по меньшей мере одного ограниченного партнера, осуществляющего взнос капитала и не принимающего участия в управлении (за исключением ряда допустимых действий, перечень которых определен Законом). Генеральный партнер должен назначить инвестиционного менеджера для повседневного управления инвестициями фонда, а также аудитора.

Партнерам предоставлено широкое усмотрение в определении отношений между собой в рамках LPF, и самой деятельности фонда. Так, в партнерском соглашении могут быть определены процедуры принятия партнеров в LPF и их выхода; передачи долей (паев) фонда ограниченными партнерами; процедуры управления и принятия решений; объем и стратегия инвестирования; полномочия, права и обязанности партнеров; порядок внесения вкладов и распределения прибыли и др.

Сейшелы: поправки в закон о местных компаниях

На Сейшелах принят пакет поправок Закону «О компаниях» 1972 г., регулирующему деятельность местных (не международных) компаний. Поправки не касаются международных коммерческих компаний (International Business Companies), регулируемых отдельным Законом 2016 г. (ранее – 1994 г.).

В новой редакции Закона усилен статус секретаря компании (назначение которого для местных компаний обязательно). Секретарь должен быть резидентом Сейшел (обычно проживать на Сейшелах); должность секретаря не должна оставаться вакантной более 90 дней (в ином случае назначить секретаря может предписать суд). Невыполнение директорами компании данных требований является правонарушением и влечет штраф до 20 000 сейшельских рупий.

В статье 305, посвященной вычеркиванию наименований недействующих компании из реестра (striking off), закрепляется, что такое вычеркивание не влияет на обязательства директоров, акционеров, секретаря или сотрудников компании, и такие обязательства сохраняют силу и могут быть принудительно исполнены, как если бы компания не была распущена.

Прочие поправки касаются порядка ведения реестра компаний Регистратором, ежегодной пошлины, выпуска свидетельств о надлежащем правовом статусе (Certificate of good standing) и свидетельств о результатах поиска по реестру (Certificate of official search).