В Письме от 21 августа 2015 г. № 03-03-06/48361 Минфин России разъяснил, можно ли определять прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) по данным ее финансовой отчетности (составленной по закону страны регистрации компании), если такая отчетность подтверждена добровольным аудитом, а страна регистрации такой компании не имеет с Россией соглашения об избежании двойного налогообложения.
НК РФ предусматривает два варианта определения прибыли КИК:
1) по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с законом страны регистрации компании (то есть иностранным законом). Однако, такой вариант возможен при соблюдении двух условий:
- если по закону данной страны финансовая отчетность компании подлежит обязательному аудиту; и
- если постоянным местонахождением этой компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ).
Во всех остальных случаях (т.е. если вышеуказанные условия не выполняются), применяется второй вариант определения прибыли КИК:
2) по правилам, предусмотренным главой 25 НК РФ, без учета особенностей ст. 309.1, за исключением абз. 3 п. 2 ст. 309.1 НК РФ (в котором говорится об «иных документах», позволяющих определить сумму прибыли – выписках с расчетных счетов, первичных документы согласно обычаям делового оборота иностранной компании).
Минфин России заключил, что, исходя из действующей редакции статьи 309.1 НК РФ, финансовая отчетность КИК, подтвержденная добровольным аудитом, а также если КИК имеет постоянное местонахождение в стране, с которой Россия не имеет налогового соглашения, не может служить для определения прибыли/убытка КИК.
Вместе с тем, в настоящее время разрабатывается законопроект о внесении изменений в данную статью, который позволит определять прибыль КИК по данным ее отчетности, составленной в соответствии с иностранным законом, если
- постоянным местонахождением этой КИК является иностранное государство, с которым Россия имеет налоговое соглашение, либо
- в соответствии с ее личным законом или учредительными (корпоративными) документами эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту или аудит осуществляется компанией добровольно.
Это означает, что возможность представлять финансовую отчетность КИК, составленную по иностранному закону, в перспективе может быть расширена.
