fbpx

Приостановлено действие ряда налоговых соглашений с участием России

Приостановлено действие ряда налоговых соглашений с участием России

8 августа 2023 года был опубликован и вступил в силу Указ Президента РФ № 585 о приостановлении действия ряда соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН), заключенных РФ с «недружественными» странами. Одновременно Правительству поручено внести в Государственную Думу соответствующий законопроект.

Согласно указу, частично приостанавливается действие СИДН с 38 государствами, что в общей сложности составляет более 45% от общего количества заключенных Россией СИДН:

  • Австралия
  • Австрия
  • Албания
  • Бельгия
  • Болгария
  • Великобритания
  • Венгрия 
  • Германия
  • Греция
  • Дания
  • Ирландия
  • Исландия
  • Испания
  • Италия 
  • Канада 
  • Кипр
  • Корея
  • Литва
  • Люксембург
  • Мальта
  • Македония
  • Новая Зеландия
  • Норвегия
  • Польша
  • Португалия
  • Румыния 
  • Сингапур
  • Словакия
  • Словения
  • США
  • Финляндия
  • Франция
  • Хорватия
  • Черногория
  • Чехия
  • Швейцария
  • Швеция 
  • Япония

Напомним, что СИДН с некоторыми странами (Нидерланды, Украина, Латвия) уже были прекращены ранее, причем не частично, а полностью. Соглашение РФ с Нидерландами прекратило свое действие с 1 января 2022 года, с Украиной – с 1 января 2023 года. Соглашение с Латвией прекращает действовать с 1 января 2024 года.

Какие положения СИДН приостанавливаются?

Приостановка касается прежде всего норм СИДН, закрепляющих принципы распределения между государствами прав на взимание налога в отношении различных категорий доходов, в том числе:

  • Постоянное представительство;
  • Доходы от недвижимого имущества;
  • Прибыль от предпринимательской деятельности;
  • Доходы от международных перевозок;
  • Дивиденды;
  • Проценты;
  • Роялти (доходы от авторских прав и лицензий);
  • Доходы от отчуждения (продажи) движимого и недвижимого имущества;
  • Доходы от работы по найму; 
  • Гонорары директоров;
  • Доходы артистов и спортсменов;
  • Доход от государственной службы;
  • Пенсии;
  • Выплаты студентам, научным работникам и преподавателям;
  • Другие доходы.

Также приостановлены положения о недискриминации, ограничении льгот и помощи в сборе налогов (в тех СИДН, где это предусмотрено). Узнать полный перечень приостановленных статей СИДН с интересующей страной можно в тексте Указа № 585.

icon banner global
Корпоративные и налоговые услуги

Какие нормы СИДН продолжают действовать?

Сохраняют свое действие статьи СИДН, посвященные:

  • общим определениям;
  • понятию резидента;
  • устранению двойного налогообложения;
  • обмену информацией (который, однако, уже перестал работать с рядом стран);
  • взаимосогласительным процедурам; 
  • порядку вступления в силу и прекращения действия.

Основное правило СИДН об устранении двойного налогообложения продолжает действовать. Для российских компаний и физических лиц оно позволяет вычитать из суммы налога, взимаемого в России, сумму налога, уплаченную в иностранном государстве. Иными словами, оно позволяет зачесть иностранный налог против налоговой обязанности, возникающей в РФ. При этом, вычитаемая сумма иностранного налога не может превышать сумму налога, исчисленную по законодательству РФ. Аналогичный порядок предусматривается и для резидентов иностранного договаривающегося государства.

Последствия приостановки налоговых соглашений

Указ повышает налоговую нагрузку для иностранных компаний и граждан, а в перспективе – и для резидентов РФ, если действия стран-партнеров по СИДН будут зеркальными. Кроме того, для налогоплательщиков возникает неопределенность в понимании того, для каких периодов и в какие моменты времени действовали одни правила, и когда их заменили другие. На «переходный период» усложнится и оценка налоговых последствий различных международных сделок и платежей.   

Ниже мы рассмотрим отдельные категории доходов, налогообложение которых затрагивает приостановка СИДН. При этом важно понимать, что приводимые данные отражают только текущую ситуацию (пока существует только Указ) и могут измениться по итогам законодательного утверждения изменений в РФ и ответных действий зарубежных стран.

Пассивные доходы иностранных компаний

В отношении чувствительных для бизнеса категорий пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти), выплачиваемых резидентам недружественных стран, в России будет удерживаться налог по стандартным ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ:

  • для дивидендов – 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ) по сравнению с 5% или 10% по СИДН;
  • для процентов или роялти – 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) по сравнению с полным освобождением или значительно меньшей ставкой по СИДН. 

Дальнейшее налогообложение таких доходов в стране компании – получателя дохода, в том числе возможность зачета суммы уплаченного в РФ налога, будет зависеть от законодательства такой страны и ее позиции по поводу дальнейшей судьбы СИДН.

Если выплаты осуществляются в пользу физических лиц – резидентов стран, СИДН с которыми приостановлены, то ставка удерживаемого в РФ налога на дивиденды также составит 15%, а на остальные доходы – 30%. 

Таким образом, выплата дохода из РФ в страны, СИДН с которыми приостановлены, будет более налогово-затратной. В то же время, удержание налога в РФ по ставкам, предусмотренным НК РФ, не повлечет необходимости представления иностранными получателями дохода сертификатов о своем налоговом резидентстве, а равно подтверждения фактического права на доход и иных документов, которые требовались бы, если бы компания претендовала на использование льгот по СИДН. 

Дополнительного изучения требует и вопрос о том, можно ли будет удерживать налог по пониженным/нулевым ставкам согласно СИДН, если непосредственным получателем (не имеющим фактического права на доход) является компания из недружественной страны, а лицом, имеющим фактическое право на доход, – резидент дружественной страны, имеющей СИДН с Россией.

Иные категории доходов иностранных компаний

Какие новые категории доходов могут стать налогооблагаемыми в РФ в условиях приостановки СИДН для компаний недружественных стран?

  1. Доходы от международных перевозок. Их налогообложение больше не будет привязано исключительно к стране постоянного местонахождения (либо эффективного управления) получателя прибыли. Соответственно, у иностранной компании может возникнуть налог у источника в РФ (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
  2. Доходы от продажи транспортных средств, эксплуатируемых в международных перевозках, или движимого имущества, связанного с такой эксплуатацией. Согласно СИДН, они могли облагаться только в стране резидентства продавца. Теперь, для таких доходов налог может возникнуть и в России.
  3. «Другие» доходы, то есть доходы, не поименованные в других статьях СИДН, подлежали налогообложению только в стране резидентства их получателя (независимо от источников их возникновения). При отсутствии СИДН, станет возможным их налогообложение у источника в РФ (в зависимости от подходов НК РФ и налоговых органов к природе таких доходов).  

Для каких доходов ситуация не изменится?

  1. Доходы от недвижимого имущества (напр., от сдачи его в аренду), согласно СИДН, могут облагаться в обоих государствах, в том числе по месту нахождения недвижимости. Налог в РФ в этом случае, как и ранее, возникает (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). 
  2. Доходы от продажи недвижимости в РФ: СИДН допускают налогообложение таких доходов в стране нахождения имущества. Налог в России, как и ранее, возникает (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Прибыль зарубежных компаний, работающих в России

Если речь идет о компаниях, которые ведут деятельность в РФ через постоянное представительство, то принципиальных изменений для них не произойдет, поскольку доходы, относящиеся к постоянному представительству компании в РФ, облагаются по правилам НК РФ.

СИДН предусматривают, что прибыль от предпринимательской деятельности в части, относящейся к постоянному представительству компании в другом государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве. Аналогичный принцип реализован и в НК РФ: налогом в РФ облагаются доходы иностранной компании, получаемые от ее деятельности в России через постоянное представительство, а также другие доходы от источников в РФ. 

Сроки приостановки СИДН и дальнейшие перспективы

Конкретных сроков, на который приостанавливаются налоговые соглашения, не предусмотрено. Согласно Указу, действие положений СИДН приостанавливается «до устранения иностранными государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов РФ, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении РФ этих международных договоров». 

Юридически Указ приостанавливает действие ряда СИДН, и пока нельзя утверждать, что все затронутые в нем соглашения обязательно будут расторгнуты. «Картина» станет яснее после вступления в силу соответствующего федерального закона, а также реакции государств-партнеров по СИДН. В итоге, одни соглашения могут остаться в приостановленном состоянии (на основе взаимности), а другие могут быть полностью прекращены, в зависимости от ответных действий договаривающихся стран. 

Поскольку Правительству РФ поручено обеспечить снижение влияния приостановки СИДН на экономику, можно ожидать определенных изменений в НК РФ, а также разъяснений Минфина и ФНС, так или иначе направленных на смягчение последствий приостановки СИДН.

Не следует забывать и о продолжающемся процессе корректировки налоговых соглашений РФ. Так, готовятся изменения в налоговые соглашения с Турцией и Малайзией. Более того, возможно расширение сети российских СИДН за счет «дружественных» государств. В частности, планируется заключение полноценного СИДН между РФ и Объединенными Арабскими Эмиратами, поскольку действующее соглашение имеет узкую сферу действия и не доступно для частного бизнеса и физлиц. В июне 2023 года было впервые было подписано налоговое соглашение между РФ и Оманом. Однако, во все вновь заключаемые соглашения будут изначально заложены требования РФ к уровню ставок налога у источника при выплате пассивных доходов. 

Таким образом, российским и иностранным компаниям, а также международным группам важно определить, влияет ли новая ситуация с СИДН на получаемые ими доходы и осуществляемые ими трансграничные выплаты, и проанализировать для себя необходимость каких-либо изменений (структуры связей между компаниями и лицами, принадлежности активов, редомициляции и т.п.). Приостановка или последующий отказ от СИДН с недружественными странами могут привести к поиску новых решений и расширению деловых связей с компаниями дружественных стран.

Оцените эту страницу!
[Всего: 3 Средний: 5]
Подпишитесь на нас в социальных сетях
Узнавайте первыми наши новости про международное налогообложение, регистрацию компаний, релокацию и создание бизнеса в различных государствах.

Поделиться этой статьей

Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас

Прокрутить вверх

Запишитесь на бесплатную консультацию

Цель вводной консультации - познакомить вас с нашими услугами, а также обсудить ваши индивидуальные потребности, связанные с регистрацией (обслуживанием) компании и открытием банковского счета.