21 октября 2020 г. Государственная Дума в третьем чтении утвердила Законопроект №990129-7, большая часть которого посвящена вопросам введения в действие и регулирования фиксированного налога на прибыль контролируемых иностранных компаний (далее – КИК), получившего широкую предварительную огласку в СМИ и иных новостных ресурсах.

Примечательно, что до последнего времени законодательный текст о введении фиксированного («паушального») налога на прибыль КИК не размещался в виде отдельного законопроекта на официальных ресурсах sozd.duma.gov.ru и regulation.gov.ru, а согласовывался Минфином и Правительством «при закрытых дверях». 19 октября 2020 г. текст с предлагаемым режимом фиксированного налога на прибыль КИК был добавлен в текст Законопроекта №990129-7, изначально регулирующего иные вопросы налогообложения КИК, причем это произошло уже на этапе подготовки Законопроекта №990129-7 ко второму чтению в Государственной Думе.

Законопроект №990129-7 предусматривает не только введение нового режима налогообложения и отчетности по КИК в Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ), но также касается изменения некоторых действующих правил КИК, рассматриваемых ниже.

«Фиксированная» система налогообложения прибыли КИК

Переход на «фиксированную» систему налогообложения прибыли КИК осуществляется физическими лицами на добровольной основе путем подачи в налоговый орган по месту своего учета соответствующего уведомления, форма которого находится на стадии разработки. В рамках данной системы налоговая база по доходу в виде прибыли КИК будет автоматически приравнена к следующим показателям:

  • 38 460 000 рублей по всем КИК за 2020 год;
  • 34 000 000 рублей по всем КИК во всех последующих периодах.

Напоминаем, что на рассмотрении Государственной Думы также находится законопроект о введении прогрессивной шкалы ставок налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), который предполагает обложение доходов до 5 000 000 рублей по ставке 13%, а доходов свыше указанной суммы – по ставке 15%.  Поскольку изменение ставок НДФЛ запланировано на налоговый период, соответствующий 2021 календарному году, и оно вероятнее всего затронет налогообложение прибыли КИК в составе налоговой базы контролирующего лица, то предварительно можно предположить, что итоговые суммы НДФЛ к уплате по данной системе будут равны:

  • 38 460 000х 13% = 4 999 800 рублей за 2020 год по всем КИК;
  • (5 000 000 х 13%) + ((34 000 0005 000 000) х 15%) = 5 000 000 рублей во все последующие периоды по всем КИК.

Первоочередной причиной введения «фиксированной» системы налогообложения прибыли КИК являлось упрощение требований по отчетности, что и является ее основным преимуществом. Поскольку переход физических лиц на данную систему подразумевает отсутствие у них обязанностей по представлению финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения к ней, а также их перевода на русский язык, то к ним не применяются меры ответственности в части штрафов за непредставление финансовой отчетности КИК.

К основным недостаткам «фиксированной» системы могут относиться:

  1. сроки ее применения. Если уведомление о переходе на «фиксированную» систему подается в 2020 или 2021 году, то она действует в течение как минимум 3 налоговых периодов. Начиная с 2022 года переход на «фиксированную» систему означает ее применение в 5 налоговых периодах, начиная с периода, в котором было подано соответствующее уведомление. Как видно, в течение данных сроков налогоплательщик не вправе вернуться к основной системе налогообложения прибыли КИК с представлением финансовой отчетности КИК. Единственное исключение (помимо прекращения контроля над КИК), при котором возможен боле ранний отказ от «фиксированной» системы, предусмотрено для случая законодательного повышения размера «фиксированной» прибыли КИК по сравнению с ее размером, установленным Законопроектом №990129-7;
  2. обязанность по уплате фиксированного налога в течение 3 или 5 налоговых периодов даже в случае получения убытка всеми КИК в течение таких периодов. Убытки КИК могут быть перенесены на первый налоговый период, следующий за отказом налогоплательщика от «фиксированной» системы налогообложения прибыли КИК;
  3. отсутствие полного освобождения от ответственности или пониженного размера штрафа за невыполнение обязанности по представлению уведомления о КИК в установленный срок. Ввиду этого даже незначительная просрочка может привести к взысканию штрафа 500 000 рублей на общих основаниях, без учета относительно крупного размера суммы фиксированного налога, которую налогоплательщик обязался перечислять в бюджет в течение 3 или 5 лет. Фактически штраф может быть взыскан за документ, не содержащий финансовых показателей хозяйственной деятельности КИК, а заполненный лишь общими сведениями о КИК (наименование, регистрационный номер, адрес, и пр.) и контролирующем лице;
  4. прямой запрет на уменьшение «фиксированной» прибыли КИК на суммы налога, удержанного у источника выплаты в иностранном государстве;
  5. отсутствие льгот для дивидендов. «Фиксированная» система действует только в отношении нераспределенной прибыли КИК, а сумма фиксированного налога не «покрывает» собой сумму или часть суммы НДФЛ на полученные контролирующим лицом из прибыли той же самой КИК дивиденды (т.е. не предусмотрено уменьшение налога на дивиденды в связи с уплатой фиксированного налога, или наоборот, уменьшение фиксированного налога на сумму уплаченного за дивиденды налога).

Пример.

Контролирующее лицо напрямую владеет 100% акций КИК, расположенной на Сейшельских островах. Фактическая прибыль КИК за 2019 год в пересчете на рубли составила 40 000 000 рублей, из которых 20 000 000 рублей были выплачены контролирующему лицу в виде дивидендов в 2020 году. В конце 2020 года это контролирующее лицо перешло на систему уплаты фиксированного налога на прибыль КИК и будет обязано уплатить в 2021 году:

  • 4 999 800 рублей фиксированного налога; и
  • 2 600 000 рублей налога на дивиденды (20 000 000 х 13%).

Для сравнения, при использовании стандартной системы налогообложения прибыли КИК в той же самой ситуации, контролирующее лицо уплатит:

  • 2 600 000 рублей налога на нераспределенную прибыль КИК, уменьшенную на сумму дивидендов ((40 000 000 – 20 000 000) х 13%); и
  • 2 600 000 рублей налога на дивиденды.

Отметим также, что до принятия соответствующего закона о ставках НДФЛ открытым остается вопрос о размере «фиксированного» налога на прибыль КИК в диверсифицированной структуре доходов физического лица. Предположим, что физическое лицо в 2021 году получает заработную плату от российского работодателя, прибыль КИК, а также доход от продажи имущества. В такой ситуации остается неясным, какой из этих видов доходов или его часть в размере до 5 000 000 рублей будет облагаться по ставке 13%, а какой доход (его часть) будет облагаться по ставке 15%. Если в предел для ставки 13% в размере 5 000 000 рублей будут определены другие доходы, а не прибыль КИК, то фиксированная налоговая база 34 000 000 рублей целиком подпадет под ставку 15%, что увеличит сумму налога на прибыль КИК до 5 100 000 рублей.

Сроки представления отчетности по КИК

Начиная с 2021 года все физические лица, признаваемые контролирующими лицами КИК (в т.ч. и перешедшие на «фиксированную» систему), будут обязаны ежегодно представлять уведомление о КИК в срок до 30 апреля года, следующего за годом признания прибыли КИК в составе своей налоговой базы по НДФЛ. Напомним, что ранее уведомления о КИК представлялись физическими лицами до 20 марта года, следующего за годом признания прибыли КИК.

Как видно, для физических лиц срок представления уведомления о КИК начиная с 2021 года будет совпадать со сроком представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, если подача такой декларации требуется в связи с превышением порога прибыли КИК в размере 10 000 000 рублей или в связи с иными основаниями (получение налогоплательщиками доходов от лиц, не являющихся налоговыми агентами на территории РФ, продажа имущества, и т.д.).

Таким образом устраняется имевшееся ранее разночтение о сроках представления финансовой отчетности КИК и, при необходимости, аудиторского заключения к ней: поскольку ранее в разных ситуациях финансовая отчетность КИК являлась приложением либо к уведомлению о КИК, либо к налоговой декларации 3-НДФЛ, налогоплательщики зачастую оказывались дезориентированы относительно применяемых в их конкретной ситуации сроков подачи финансовой отчетности КИК (20 марта или 30 апреля). Законопроект №990129-7 четко указывает, что начиная с 2021 года финансовая отчетность КИК является приложением к уведомлению о КИК. Таким образом, срок представления финансовой отчетности КИК будет однозначно приходиться на 30 апреля.

В то же время, изменения не коснулись срока представления уведомления о КИК юридическими лицами: он по-прежнему установлен на 20 марта года, следующего за годом признания прибыли КИК в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Финансовая отчетность КИК и, при необходимости, аудиторское заключение к ней представляются в срок до 28 марта года, следующего за завершившимся налоговым периодом российского юридического лица, вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

Теоретически, при отсутствии финансовой отчетности КИК, составленной по личному закону КИК или МСФО, налогоплательщики имеют право представить иные документы, подтверждающие размер прибыли КИК, как прямо указано в подпункте 1 пункта 5 статьи 25.15 НК РФ. По всей видимости, под таким «иным» документом понимается бухгалтерская отчетность КИК, составленная по российским правилам на основании выписок с банковских счетов КИК и первичных документов об операциях КИК (абзац 3 пункта 2 статьи 309.1 НК РФ). 

Суммируя все вышесказанное об актуальном порядке отчетности о КИК, стандартные сроки представления требующихся в ее рамках документов будут выглядеть следующим образом:

 Физические лицаЮридические лица
Уведомление об участии в иностранной организацииНе позднее 3 месяцев с даты начала/изменения доли/прекращения участияНе позднее 3 месяцев с даты начала/изменения доли/прекращения участия
Уведомление о КИК30 апреля20 марта
Финансовая отчетность КИК30 апреля28 марта
Аудиторское заключение (при необходимости)
Налоговая декларация
Уплата налога15 июля28 марта

Ответственность за невыполнение обязанностей по КИК

Меры ответственности за невыполнение перечисленных выше обязанностей в части представления уведомлений о КИК и финансовой отчетности КИК, будут существенно более строгими. Штрафы по существующим составам правонарушений увеличиваются в 5 раз:

  • штраф за непредставление уведомления о КИК, либо просрочку его подачи, либо указание в нем заведомо недостоверных сведений по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ составит 500 000 рублей (ранее его размер составлял 100 000 рублей);
  • штраф за просрочку подачи финансовой отчетности КИК или указание в ней самой или ее переводе на русский язык заведомо недостоверных сведений по пункту 1.1 статьи 126 НК РФ составит 500 000 рублей (ранее его размер составлял 100 000 рублей, а штраф взимался не за факт просрочки, а за факт отказа или уклонения налогоплательщика от подачи финансовой отчетности КИК).

Также, впервые устанавливается штраф за непредставление документов, подтверждающих право контролирующих лиц на заявленное ими освобождение прибыли КИК от налогообложения, истребуемых налоговым органом, в течение 1 месяца с даты получения требования, или указание в них заведомо недостоверных сведений. Такое правонарушение наказывается штрафом в размере 1 000 000 рублей в соответствии с новым пунктом 1.1-1 статьи 126 НК РФ. Однако, штраф не будет применяться, если контролирующее лицо в ответ на требование заявит об отказе от освобождения прибыли КИК от налогообложения путем представления уточненного уведомления о КИК.

В НК РФ вводится статья 25.14-1, наделяющая налоговые органы правом истребовать у контролирующих лиц КИК документы, подтверждающие право на освобождение прибыли КИК от налогообложения за 3 предыдущих календарных года. Чаще всего таким документом является та же самая финансовая отчетность КИК, по которой отслеживается размер прибыли КИК, уровень ее налогообложения в иностранной юрисдикции, вид деятельности, и пр.

Соответственно, в большинстве случаев при подаче финансовой отчетности КИК с переводом на русский язык в установленный срок налоговый орган будет иметь возможность самостоятельно определить по ее данным наличие или отсутствие у контролирующего лица права на освобождение прибыли КИК от налогообложения и не будет истребовать дополнительные документы. Как представляется на данный момент, требования налоговых органов могут касаться прежде всего представления налогоплательщиком расчета эффективной и средневзвешенной ставок налогообложения прибыли КИК для целей освобождения от налогообложения прибыли КИК по подпункту 3 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ, заявленном им ранее.

Корректировка отдельных положений об освобождении прибыли КИК от налогообложения

Законопроектом №990129-7 следующим образом пересматривается порядок расчета эффективной ставки налогообложения доходов КИК для целей применения освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ:

  1. при определении суммы налога не учитываются суммы налога у источника выплаты, удержанные в РФ при выплате российской организацией дивидендов в адрес КИК, если фактическим правом на дивиденды наделено российское контролирующее лицо КИК;
  2. при определении суммы дохода КИК не учитываются суммы дивидендов, выплаченных российской организацией в адрес КИК, если фактическим правом на дивиденды наделено российское контролирующее лицо КИК.

Помимо этого, вводятся 3 дополнительных критерия для квалификации КИК в качестве холдинговой или субхолдинговой компании, которая дает право на использование освобождения прибыли КИК от налогообложения по подпункту 4 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ при условии «активности» холдинговой/субхолдинговой компании. К имевшемуся ранее минимальному порогу доли участия российской компании в капитале холдинговой КИК (или доли участия холдинговой КИК в капитале субхолдинговой КИК) в размере 75% добавляются следующие обязательные условия:

  1. КИК владеет не менее 50% капитала хотя бы одной из своих иностранных дочерних организаций; и
  2. КИК владеет не менее 15% капитала каждой из остальных дочерних иностранных организаций; и
  3. Период владения долями/акциями составляет не менее 365 календарных дней на дату окончания финансового года КИК.

Понятие «активности» иностранной холдинговой или субхолдинговой компании расширяется по сравнению с текущей редакцией правил КИК. Оно будет включать в себя следующие условия, соблюдение хотя бы одного из которых позволит утверждать об активном характере деятельности КИК и реализовать право на освобождение прибыли КИК от налогообложения на уровне российского контролирующего лица КИК:

  1. Отсутствие у КИК доходов вовсе, либо получение дивидендов в размере не более 5% от общей прибыли КИК;
  2. Получение дивидендов от активных иностранных компаний или активных иностранных субхолдинговых компаний, т.е. тех, чьи «пассивные» доходы по правилам пункта 4 статьи 309.1 НК РФ (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций, реализации недвижимости, сдачи имущества в аренду или субаренду, доходы от консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ) составляют не более 20% от общей суммы прибыли КИК;
  3. Получение дивидендов от таких иностранных компаний, как:
    1. компании, зарегистрированные в странах ЕвразЭС;
    2. компании, эффективная ставка налогообложения прибыли которых составляет не менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль организаций;
    3. банки или страховые организации;
    4. эмитенты обращающихся облигаций;
    5. компании, участвующие в добыче полезных ископаемых;
    6. компании-операторы морских месторождений углеводородного сырья.

Отметим, что Законопроект №990129-7 в числе перечисленных выше категорий дочерних организаций, получение дивидендов от которых приравнивается к «активной» деятельности материнской КИК, отмечает и некоммерческие организации. Вероятнее всего, здесь имела место техническая ошибка, поскольку некоммерческие организации не распределяют прибыль, и, как следствие, данное положение не может быть применено на практике в принципе.

  1. Доходы КИК от реализации акций или долей перечисленных выше дочерних организаций.

Дополнительным условием для субхолдинговой КИК, претендующей на ее признание активной компанией, является минимальный порог владения капиталом активных иностранных компаний, выплачивающих дивиденды субхолдинговой компании, в размере не менее 50% акций/долей в течение 365 календарных дней до даты окончания финансового периода.

Уточнения порядка определения прибыли КИК

Законопроектом №990129-7 уточняется, что прибыль или убыток КИК от переоценки или реализации производных финансовых инструментов будет учитываться в составе доходов или расходов КИК в общем порядке по данным финансовой отчетности КИК. Ранее показатели переоценки или реализации производных финансовых инструментов изымались (вычитались) из общих показателей финансовой отчетности КИК для целей определения прибыли/убытка КИК.

Также, вводится новое правило, согласно которому иностранный налог, исчисленный в отношении прибыли КИК в ее юрисдикции позднее даты подачи контролирующим лицом налоговой декларации в РФ, переносится на следующий налоговый период в РФ для целей уменьшения российского налога на прибыль КИК на суммы иностранного налога. Для переноса иностранного налога, подлежащего вычету из российского налога, потребуется представление соответствующих документов о факте и о дате его уплаты в иностранной юрисдикции КИК. 

Вступление в силу обновленных правил КИК

Большинство предусмотренных Законопроектом №990129-7 изменений вступят в силу со дня его официального опубликования в качестве принятого закона.

Изменения в части применения физическими лицами «фиксированной» системы налогообложения прибыли КИК и новых сроков представления физическими лицами уведомления о КИК и финансовой отчетности КИК будет возможно применять начиная с 2021 года в отношении налогового периода, соответствующего 2020 календарному году.

Штрафы за непредставление уведомления о КИК и финансовой отчетности КИК в повышенном размере 500 000 рублей, а также новый штраф за непредставление документов об освобождении прибыли КИК от налогообложения, будут применяться через 1 месяц после даты официального опубликования закона.

Стандартная процедура законодательного процесса предусматривает прохождение законопроектом еще нескольких формальных стадий (утверждение Советом Федерации и подписание Президентом), после чего он будет официально опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации в качестве принятого закона.

Оцените эту страницу!
[Всего: 23   Средний:  5/5]

Поделиться

Поделиться в facebook
Facebook
Поделиться в twitter
Twitter
Поделиться в linkedin
LinkedIn
Поделиться в vk
VK
Поделиться в skype
Skype
Поделиться в whatsapp
WhatsApp
Поделиться в telegram
Telegram
Поделиться в email
Email
Поделиться в print
Print
Подписаться на блог по эл. почте

Укажите свой адрес электронной почты, чтобы получать уведомления о новых записях в этом блоге.

Похожие публикации

Добавить комментарий

Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас

Пролистать наверх

Контактные центры

Латвия
Санкт-Петербург
Gestion

* В России услуги оказываются нашим партнером - компанией "Гестион"

Мы используем файлы cookie, чтобы обеспечить вам максимальное удобство пользования нашим сайтом. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь на использование нами файлов cookie.
Принять