Министерство финансов Соединенного Королевства сообщило о приостановке c 17 марта 2022 года любого обмена налоговой информацией с Россией и Белоруссией, предусмотренного действующими двусторонними и многосторонними соглашениями.

Обмен налоговой информацией между Россией и Великобританией может осуществляться на основании:

  • Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 г. в редакции Протокола 2010 г. (далее – Конвенция 1988/2010);
  • двусторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения 1994 г.;
  • Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах (MCAA CRS);
  • Многостороннего соглашения компетентных органов об обмене страновыми отчетами (MCAA CbCR).

Указанная мера означает, что Россия больше не будет получать из Великобритании значимую для налогообложения информацию ни по одному из вышеуказанных соглашений.

Рассмотрим, что на практике означает заморозка налогового сотрудничества между странами и как она повлияет на российских налогоплательщиков.

1. С точки зрения автоматического обмена по стандарту CRS ничего не меняется. Несмотря на то, что согласно данным портала ОЭСР обязательства между РФ и Великобританией по автоматическому обмену были активированы, Великобритания не осуществляет такой обмен с Россией с 2019 года. Данная юрисдикция отсутствует и в действующем перечне стран-партнеров России по автообмену, утвержденном Приказом ФНС России от 03.11.2020 № ЕД-7-17/[email protected] Автоматический обмен между странами состоялся только один раз – данными за 2017 отчетный год.

Автоматический обмен предполагает ежегодную передачу в унифицированном электронном формате данных о счетах резидентов одной страны, открытых в финансовых учреждениях другой страны (к которым относятся банки, брокеры, страховщики, негосударственные пенсионные фонды и др.). При работающем автоматическом обмене ФНС России могла бы получать данные об открытых в Великобритании счетах налоговых резидентов РФ, включающие данные о держателе счета, наименовании финансового учреждения, остатке по счету, суммах поступлений и начисленных процентах за отчетный год (а также о счетах пассивных компаний, бенефициарами которых являются резиденты РФ).

2. Обмен информацией по запросу предусмотрен Конвенцией 1988/2010 и двусторонней российско-британской Конвенцией об избежании двойного налогообложения 1994 г. Прекращение практики такого обмена лишает российские налоговые органы возможности получения интересующей их информации о конкретных налогоплательщиках, необходимой для налогового администрирования в России.

При наличии международного договора индивидуальный запрос в иностранный налоговый орган позволяет получить широкий спектр информации, необходимой налоговым органам РФ при проведении проверок и для обоснования своей позиции в суде.

Данные, полученные в ответ на такой запрос, могут использоваться налоговыми органами как доказательства при оценке обоснованности применения льгот и освобождений, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения, а также при оценке функциональной роли иностранных компаний в структуре выплаты доходов, установлении конечных бенефициарных владельцев и фактических получателей дохода, выплачиваемого из России за рубеж.

Насколько интенсивной была практика такого взаимодействия между ФНС России и британской Налоговой службой (HMRC) за последние годы, не известно. Однако, с учетом уровня отношений между странами как в налоговой, так и в иных областях, можно предположить, что она также была невелика.

Важно отметить, что прекращение Великобританией обмена информацией по запросу в соответствии с двусторонней Конвенцией об избежании двойного налогообложения 1994 г., не должно повлечь (по крайне мере пока) прекращения действия данной Конвенции в целом.

3. Прекращение обмена налоговой информацией со стороны Великобритании может привести к ее внесению в так называемый «черный список ФНС», влияющий на некоторые аспекты налогообложения прибыли КИК в России.

Это регулярно обновляемый перечень, действующая редакция которого утверждена Приказом ФНС России от 11 октября 2019 г. № ММВ-7-17/[email protected] Он основывается на фактической ситуации с обменом налоговой информацией и не зависит от наличия между странами формальных договоренностей о таком обмене (в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения или иного инструмента).

Во-первых, в случае внесения Великобритании в названный список ФНС, российские контролирующие лица британских компаний не смогут пользоваться освобождением прибыли КИК от налогообложения по следующим основаниям:

  • освобождение для КИК, облагаемых налогом в своей стране по эффективной ставке, составляющей не менее 75% от средневзвешенной ставки российского налога на прибыль организаций (подпункт 3 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ);
  • освобождение для КИК – банков или страховых организаций, действующих в соответствии со своим личным законом на основании лицензии (подпункт 5 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ);
  • освобождение для КИК, являющейся эмитентом обращающихся облигаций (подпункт 6 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ).

Во-вторых, исходя из пункта 1.1 статьи 309.1 НК РФ, если страна постоянного местонахождения КИК включена в черный список ФНС, то использовать в целях установления величины прибыли КИК финансовую отчетность, составленную по иностранному закону (либо по МСФО), можно только при наличии аудиторского заключения по такой отчетности.

Речь идет о финансовой отчетности, представляемой в России контролирующим лицом КИК в рамках декларирования ее прибыли (ежегодной сдачи уведомления о КИК и налоговой декларации). Если страна регистрации КИК находится в перечне ФНС, такая финансовая отчетность должна обязательно сопровождаться аудиторским заключением, причем не содержащим отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

В-третьих, лица, прямо или косвенно участвующие в британских публичных компаниях (с акциями, обращающимися на фондовых биржах), также могут начать признаваться контролирующими лицами таких компаний для целей налогообложения прибыли КИК в России. Напомним, что подпункт 2 пункта 4 статьи 25.13 НК РФ исключает таких лиц из категории «контролирующих» при соблюдении ряда условий, среди которых и условие об отсутствии страны в черном списке ФНС.

Оцените эту страницу!
[Всего: 5 Средний: 5]

Поделиться

Facebook
VK
Telegram
Twitter
Print
Контролируемые иностранные компании

Подготовка отчетности для КИК, уведомлений в налоговые органы.

Обмен информацией

Консультации по вопросам автоматического обмена информацией о финансовых счетах.

Юридические и налоговые консультации

Международное налогообложение и корпоративное право иных государств.

Похожие публикации

Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас

Регулярно получайте дайджест наших публикаций и будьте в курсе последних новостей в сфере международного налогообложения, оффшоров и регистрации компаний в различных юрисдикциях.
Прокрутить наверх
Мы используем файлы cookie, чтобы обеспечить вам максимальное удобство пользования нашим сайтом. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь на использование нами файлов cookie.
Принять
Политика конфиденциальности