Контролируемая иностранная компания (КИК) – это зарубежная компания или иная структура, которые контролируются российскими налоговыми резидентами.
Для чего существует налогообложение КИК?
Механизм КИК является одним из способов налогообложения иностранных доходов налогоплательщика. Его суть состоит в том, что нераспределенная прибыль КИК, превысившая установленный законом порог и не подпадающая под предусмотренные освобождения, облагается в России налогом на уровне контролирующего лица – налогоплательщика НДФЛ или налога на прибыль. Об этом необходимо помнить всем налоговым резидентам РФ, планирующим приобрести или зарегистрировать ностранную компанию как в оффшорной, так и в любой иной юрисдикции.
В России понятие КИК существует с 2015 года, когда вступили в силу поправки в Налоговый кодекс, известные как «закон о деофшоризации». Статус КИК был введен для того, чтобы государство получило возможность облагать налогом прибыль иностранных компаний, бенефициарными владельцами которых являются россияне. Значительная часть таких компаний была на тот момент зарегистрирована в оффшорах или низконалоговых юрисдикциях.
Законодательство о КИК (англ. CFC, controlled foreign companies) существует примерно в пятидесяти странах, среди которых государства ЕС, Великобритания, США, Канада, Израиль, Турция, Казахстан и др. При этом сфера действия норм о CFC и критерии отнесения компаний к «контролируемым» в разных странах могут существенно различаться.
Международные корпоративные услуги:
- Открытие счета в зарубежном банке ➔
- Экспертные консультации ➔
- Регистрация оффшоров ➔
Определение КИК в России
КИК – это иностранная организация, которая не является налоговым резидентом РФ, но при этом контролируется юридическим или физическим лицом – налоговым резидентом РФ. Отсюда, ключевым фактором, определяющим, обязано ли лицо отчитываться по КИК перед налоговыми органами РФ, является место его налогового резидентства.
Если контролирующее лицо – налоговый резидент РФ, то у него возникает обязанность уведомить налоговую инспекцию о своем участии и контроле над КИК, декларировать сумму прибыли этой КИК в составе своей налоговой базы и уплачивать с нее налог (если налог к уплате возникает). Если же иностранная компания контролируется нерезидентами, то российские нормы о КИК на ее контролирующих лиц не распространяются. То же самое относится и к гражданам России, переставшим быть ее налоговыми резидентами.
Напомним, что физическими лицами – налоговыми резидентами РФ признаются лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для выполнения работ на морских месторождениях. Гражданство лица значения не имеет: налоговым резидентом РФ может быть как гражданин РФ, так и иностранный гражданин.
К организациям – налоговым резидентам РФ относятся прежде всего российские юридические лица (то есть зарегистрированные по законодательству РФ), а также иностранные компании, управляемые из России и признанные в связи с этим резидентами.
Контроль над КИК может возникать не только в силу участия лица в ее капитале (прямого или косвенного), но и по иным основаниям. О наличии доли участия в иностранной компании или об осуществлении контроля над ней иным способом налогоплательщик обязан самостоятельно уведомлять налоговый орган. Ответам на вопросы, что такое «осуществление контроля» и каковы критерии признания лиц «контролирующими», посвящен наш отдельный материал.
Пример. Акции оффшорной компании де-юре принадлежат номинальному акционеру – местному гражданину, принявшему на себя обязательство не распоряжаться данными акциями, передавать все права на прибыль компании бенефициарному владельцу и выполнять иные указания последнего. В этом случае бенефициар (налоговый резидент РФ), несмотря на формальное отсутствие у него долей в акционерном капитале, будет являться контролирующим лицом, поскольку осуществляет контроль над компанией иным способом, чем через участие в капитале.
Статус КИК для фондов, трастов, партнерств
Помимо собственно иностранных компаний (корпоративных юридических лиц), в качестве КИК могут выступать и иные правовые формы, которые НК РФ обобщенно называет «иностранными структурами без образования юридического лица». Эти структуры, создаваемые по закону иностранного государства, вправе вести приносящую доход деятельность в интересах своих участников – вкладчиков, доверителей или иных бенефициаров. Среди таких структур – фонды, трасты, партнерства, товарищества и прочие варианты коллективного инвестирования или доверительного управления.
Интересно, что некоторые из названных иностранных структур (частные фонды, некоторые виды партнерств) по законодательству своей страны могут являться юридическими лицами. Например, панамские или сейшельские частные фонды имеют статус юридического лица, не предусматривая участие в капитале и не находясь в чьей-либо собственности. На таких юридических лиц НК РФ распространяет правила, предусмотренные для структур без юридического лица.
Контролирующими лицами иностранных структур по умолчанию признаются их учредители (основатели). Учредитель иностранной структуры не будет признаваться ее контролирующим лицом только если он не осуществляет над ней контроль, не имеет права распоряжаться ее прибылью, а также не сохранил за собой право на переданное ей имущество. Однако, контролирующими лицами в этом случае могут быть признаны ее бенефициары, если они осуществляют контроль над данной структурой и обладают какими-либо из указанных прав.
Пример. Гражданин (налоговый резидент РФ) учредил оффшорный частный фонд в пользу своих детей и передал фонду соответствующие активы. Он не сохранил за собой права на прибыль фонда или на его имущество, однако, сохранил возможность решающим образом влиять на решения совета фонда (органа управления), касающиеся распределения полученной фондом прибыли. Данный учредитель будет признаваться контролирующим лицом иностранного фонда для налоговых целей в РФ.
