fbpx

Кто такой налоговый резидент РФ?

налоговый резидент РФ

В современном мире, насыщенном глобальными перемещениями и быстрыми изменениями, понятие налогового резидента становится все более актуальным. Во всем мире в целом, и в России в частности, население становится более мобильным, и многие физические и юридические лица пересматривают свои привычные места проживания или регистрации. В связи с этим возникают вопросы относительно их налогового статуса и резидентства в России.

Налоговое резидентство – это категория, на основе которой определяются обязанности лица, находящегося на территории какого-либо государства, по уплате налогов в бюджет такого государства. В данном материале мы рассмотрим вопрос о налоговом резидентстве как для физических, так и для юридических лиц.

Физическое лицо

icon banner global
Корпоративные и налоговые услуги

Критерии определения статуса налогового резидента РФ

Статус лица в качестве налогового резидента определяется налоговым кодексом. Для физического лица ориентиром служит п. 2 ст. 207 НК РФ, где сказано, что для признания его налоговым резидентом такое лицо должно находиться на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Этот период не обязательно совпадает с календарным годом: он может начаться в одном году и закончиться в следующем. Главное, чтобы эти 12 месяцев следовали друг за другом. 

На практике осуществлять подсчет налогового резидентства с учетом предшествующего 12-месячного периода требуется, например, в следующих ситуациях:

Выплата заработной платыНапример, если дата выплаты заработной платы приходится на 1 апреля 2024 г., то для определения налогового резидентства считаются дни в период с 1 апреля 2023 г. по 31 марта 2024 г.

(об изменениях для нерезидентов, работающих по трудовым договорам, см. ниже)
Подача уведомления об участии в иностранных организацияхПредположим, что датой возникновения (изменения доли) участия физического лица в иностранной организации считается 1 апреля 2024 г. В этом случае для определения налогового резидентства (и, следовательно, наличия обязанности подавать уведомление) дни также считаются в период с 1 апреля 2023 г. по 31 марта 2024 г.

Однако возможны ситуации, когда физическое лицо не являлось налоговым резидентом России на 1 апреля 2024 г., но окажется таковым по итогам календарного 2024 года. В этом случае 12-месячный период для определения резидентства совпадет с календарным годом и составит период с 1 января по 31 декабря 2024 г. При этом также изменится срок подачи уведомления.

Кроме того, при подсчете дней нахождения в России необходимо учитывать следующее:

  • Статус резидента не теряется на периоды краткосрочного (менее шести месяцев) выезда из России в целях лечения, обучения и работы на морских месторождениях углеводородного сырья. Перечень таких целей является исчерпывающим, то есть туристические поездки за пределы России независимо от их продолжительности не считаются периодом нахождения в России.
  • День въезда в Россию и день выезда из России считаются днями нахождения в России и, следовательно, учитываются при подсчете 183 дней.

Последствия и преимущества статуса налогового резидента РФ

Преимущества, связанные с наличием у физического лица статуса налогового резидента РФ, состоят в уплате налога на доход по пониженной ставке по сравнению с нерезидентами, а также в возможности воспользоваться льготами, предусмотренными налоговым законодательством.

Ставка
  • 13% (при сумме доходов за календарный год 5 миллионов рублей или менее);
  • 15% (при сумме доходов за календарный год свыше 5 миллионов рублей);
  • Для сравнения: нерезиденты РФ уплачивают налог по ставке 30% (за исключением некоторых видов дохода).
Налоговые вычетыДля налоговых резидентов РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов (то есть возможностей вернуть часть уплаченного налога на доход):
  • Стандартные (например, для лиц с инвалидностью),
  • Социальные (например, на лечение или обучение),
  • Инвестиционные (по доходам от операций с ценными бумагами),
  • Имущественные (при покупке жилья и продаже имущества),
  • Профессиональные (например, при работе по гражданско-правовым договорам).

Изменения в отношении налогообложения физических лиц-нерезидентов

В 2023 году в Налоговый кодекс были внесены важные изменения, которые определяют последствия в части налогообложения дохода от трудовой деятельности физических лиц, выехавших за пределы России, но продолжающих работать на российские организации.

По новым правилам с 1 января 2024 г. доходы таких сотрудников, полученные от российских организаций, отнесены к доходам от источников в России. Это означает, что фактический налоговый статус лица не имеет значения, так как его доходы будут облагаться по ставке 13% или 15% в зависимости от суммы дохода. При этом важно, чтобы в трудовом договоре было прямо указано, что сотрудник выполняет дистанционную работу.

Изменения затронут и нерезидентов, работающих на основании гражданско-правового, а не трудового договора с использованием доменных имен, программ или технических средств, которые размещены в России. С 1 января 2025 г. доходы указанных лиц будут считаться доходами от источников в России при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  •  физическое лицо – налоговый резидент России;
  • доходы получены физическим лицом на счет в российском банке;
  • доходы поступают от российских организаций, индивидуальных предпринимателей или от обособленных подразделений иностранных организаций в России.

Соответственно, такие доходы также будут облагаться налогом по ставке 13% или 15%. Если ни одно из указанных условий не будет соблюдаться, то не возникнет обязанности по уплате налога на доход.

Юридическое лицо 

Критерии определения статуса налогового резидента РФ

Налоговое резидентство юридических лиц определяется статьей 246.2 НК РФ. Налоговыми резидентами РФ признаются:

  • организации, зарегистрированные в России;
  • иностранные организации – на основании международного договора;
  • иностранные организации, местом управления которыми является Россия, если иное не предусмотрено международным договором.

Место управления юридическим лицом – один из главных критериев, которые используются в международной практике для установления резидентства такого лица, поскольку считается, что данный критерий отражает экономическую сущность организации.

В российской практике местом управления иностранной организацией признается Россия при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • исполнительный орган или органы организации осуществляет свою деятельность в отношении такой организации из России;
  • главные должностные лица организации преимущественно осуществляют руководящее управление этой организацией в России.

Если на основании указанных критериев невозможно однозначно установить резидентство организации, то применяются следующие дополнительные критерии:

  • ведение бухгалтерского или управленческого учета организации осуществляется в России;
  • делопроизводство организации ведется в России;
  • оперативное управление персоналом организации осуществляется в России.

Иностранной организации необходимо вставить в России на налоговый учет и получить налоговый номер (ИНН), в том числе для открытия счета в российском банке. С заявлением о постановке на учет и получении ИНН необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения банка. С мая 2022 года можно подать такое заявление непосредственно через банк без посещения иностранной организацией налогового органа. К заявлению необходимо приложить:

  • выписку из реестра иностранных юридических лиц страны происхождения или равный по юридической силе документ;
  • документ, подтверждающий регистрацию иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране своего происхождения.

Налоговое резидентство иностранных организаций в России

Что касается иностранных организаций, налоговое резидентство представляет собой один из способов налогообложения их прибыли в России.

Иными словами, такие организации приравниваются к российским компаниям в целях налогообложения прибыли и обязаны декларировать все свои доходы, в том числе полученные за пределами страны, и уплачивать с них налоги.

Кроме того, иностранные организации могут добровольно и самостоятельно признать себя налоговыми резидентами России. Такое действие может быть обусловлено тем, что:

  • Компания осуществляет деятельность в России через обособленное подразделение.
  • Компания желает воспользоваться международными налоговыми соглашениями России.
  • Режим налогового резидентства позволит избежать признания компании контролируемой иностранной компанией.

В целях добровольного признания себя налоговым резидентом России иностранная организация может подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту нахождения своего обособленного подразделения.

Иностранная организация также вправе отказаться от статуса налогового резидента России. Однако в этом случае налоговый орган будет проводить проверку оснований для утраты статуса налогового резидента России.

В связи с этим необходимо отметить, что иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами России, приравниваются к российским организациям только в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (п. 5 ст. 246 НК РФ). Таким образом, при исчислении и уплате иных налогов и сборов, например НДС, учитываются правила, установленные для налогоплательщиков – иностранных организаций (Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/4503@ от 14.03.2019).

Подтверждение статуса налогового резидента РФ для физических и юридических лиц

Подтверждение статуса налогового резидента РФ, как правило, требуется в целях избежания двойного налогообложения, например, если: 

  • Российская организация сотрудничает с иностранной организацией или получает какие-либо доходы от участия в иностранной организации.
  • Физическое лицо получает дивиденды от иностранной компании.

В указанных ситуациях, чтобы воспользоваться льготной ставкой по налогу у источника выплаты при наличии Соглашения об избежании двойного налогообложения, физические и юридические лица должны будут предъявить документ, подтверждающий их налоговое резидентство в России.

Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента, необходимо направить соответствующее заявление в уполномоченный налоговый орган, приложив к нему сопроводительные документы.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые необходимо прилагать к заявлению. Что касается физических лиц, основной критерий для них – это подтверждение фактического нахождения на территории России и за ее пределами. Согласно разъяснениям налоговых органов (см. Письмо Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2023 г. № ШЮ-4-17/16342@), в качестве документов для физических лиц могут быть представлены:

  • копии паспорта с отметками о пересечении границы,
  • квитанции о проживании в гостинице, 
  • миграционная карта, 
  • табель учета рабочего времени,
  • прочие документы, которые позволяют установить фактическое местонахождение физического лица.

Для юридических лиц порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ аналогичен. Иными словами, они также должны направить заявление в налоговый орган, приложив подтверждающие документы. Перечень документов для юридических лиц может включать в себя:

  • документы, подтверждающие получение доходов или право на получение доходов в иностранном государстве, например договор,
  • документы, подтверждающие владение имуществом,
  • решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов,
  • учредительные документы,
  • бухгалтерские справки и прочие первичные документы.

Документы на иностранном языке должны быть переведены на русский язык и нотариально заверены.

Кроме того, важно отметить, что налоговый орган может выдать только такой документ, который подтверждает статус налогового резидента РФ. Законодательством России не предусмотрена возможность выдачи документа, свидетельствующего об отсутствии статуса налогового резидента РФ.

Нужно ли физическим лицам уведомлять о смене своего налогового статуса?

Вопрос о необходимости уведомления налоговых органов о своем статусе чаще возникает в отношении физических лиц, поскольку они в меньшей степени взаимодействуют с налоговым органом и их перемещения сложнее отследить. На практике презюмируется, что если гражданин России зарегистрирован по месту жительства в России, то он является налоговым резидентом России.

Законодательство не предусматривает обязанности уведомлять какие-либо государственные органы, банки или иных лиц в России о смене своего налогового статуса. Это обусловлено тем, что в большинстве случаев налог на доходы физических лиц удерживают налоговые агенты: 

  • работодатель – при выплате заработной платы; и/или
  • брокер или банк – при получении дохода от инвестиционной деятельности.

Таким образом, предполагается, что именно они и контролируют налоговое резидентство физического лица. Поэтому, в первую очередь, важно уведомлять указанных лиц о смене своего налогового статуса.

Кроме того, бывают ситуации, когда физическое лицо должно самостоятельно задекларировать полученный доход и уплатить с него налог. В этом случае, подавая декларацию, физическое лицо тем самым уведомляет налоговый орган о своем налоговом статусе и, соответственно, определяет ставку для уплаты налога.

Наконец, налоговые органы вправе проводить проверки в связи с уплатой налогов, в рамках которых они могут запрашивать, в том числе и документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ или его отсутствие.

Резюмируя сказанное, хотя законодательство и не обязывает физическое лицо уведомлять какие-либо органы о смене своего налогового статуса, в некоторых ситуациях это может потребоваться для обеспечения правильности и полноты исполнения налоговых обязательств.

Заключение

Налоговое резидентство имеет ключевое значение для определения налоговых обязательств как физических, так и юридических лиц в России. Для физических лиц критерием статуса налогового резидента РФ выступает период фактического пребывания в России, а для юридических лиц – место регистрации или фактического управления компанией. В некоторых случаях иностранные организации также могут быть признаны налоговыми резидентами РФ.

Статус налогового резидента РФ позволяет уплачивать налог на доход по пониженной ставке и пользоваться некоторыми налоговыми льготами. При необходимости как физические, так и юридические лица могут получить документ, подтверждающий их статус налогового резидента РФ.

Смена статуса не накладывает обязанности уведомлять об этом налоговые или иные органы. Однако в некоторых ситуациях может возникнуть необходимость в таком уведомлении.

Оцените эту страницу!
[Всего: 4 Средний: 5]
Подпишитесь на нас в социальных сетях
Узнавайте первыми наши новости про международное налогообложение, регистрацию компаний, релокацию и создание бизнеса в различных государствах.

Поделиться этой статьей

Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас

Прокрутить вверх

Запишитесь на бесплатную консультацию

Цель вводной консультации - познакомить вас с нашими услугами, а также обсудить ваши индивидуальные потребности, связанные с регистрацией (обслуживанием) компании и открытием банковского счета.