Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (подп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).
Указанное основание применяется только если постоянным местонахождением такой КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.
Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:
- Н – сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;
- П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 НК РФ.
Средневзвешенная ставка по российскому налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:
- П1 – сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 НК РФ, за вычетом дивидендов, полученных компанией. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, он принимается равным нулю;
- П2 – сумма дивидендов, полученных иностранной организацией;
- Ст1 – ставка налога на прибыль организаций, установленная абз. 1 п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть 20%);
- Ст2 – ставка налога на прибыль организаций, установленная подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (с 1 января 2015 г. – 13%).
Для использования данного освобождения должно выполняться сразу два условия:
первое — чтобы государство постоянного местонахождения компании имело с Россией международный договор по вопросам налогообложения (в большинстве случаев – это соглашение об избежании двойного налогообложения); и
второе — чтобы «эффективная» ставка налогообложения данной компании в ее государстве была не менее 75% «средневзвешенной» ставки российского налога на прибыль.
Однако, если государство постоянного местонахождения компании реально не обеспечивает обмена налоговой с Россией (даже при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения с РФ!), прибыль такой иностранной компании не будет освобождаться от налогообложения. Перечень таких стран («черный список») на данный момент отсутствует и подлежит утверждению ФНС России.
