fbpx

В каких случаях прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ?

В каких случаях прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ?

НК РФ предусматривает 8 оснований для освобождения прибыли КИК (контролируемой иностранной компании) от налогообложения (ст. 25.13-1 НК РФ). При этом важно обратить внимание, что идет только об освобождении прибыли КИК от налогообложения, а не о непризнании компании в качестве КИК.

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой КИК выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  1. компания является некоммерческой организацией;
  2. компания образована и имеет постоянное местонахождение в государстве-члене ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия);
  3. эффективная ставка налога на доходы этой организации составляет не менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль;
  4. компания является «активной», «активной холдинговой» или «активной субхолдинговой» компанией;
  5. компания является банком или страховой организацией, действующими на основании лицензии;
  6. компания является эмитентом обращающихся облигаций (и в некоторых схожих случаях);
  7. компания участвует в проектах по добыче полезных ископаемых на основе соглашений о разделе продукции, концессионных, лицензионных или сервисных соглашений;
  8. компания является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) такого оператора.
  9. компания признается международной холдинговой компанией на дату признания контролирующим лицом дохода в виде прибыли КИК.
Корпоративные и налоговые услуги

Освобождение прибыли КИК, облагаемой в своей стране по ставке, составляющей не менее 75% от средневзвешенной ставки российского налога на прибыль

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (подп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).

Указанное основание применяется только если постоянным местонахождением такой КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложенияза исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.

Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:

  • Н – сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;
  • П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 НК РФ.

Средневзвешенная ставка по российскому налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:

  • П1 – сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 НК РФ, за вычетом дивидендов, полученных компанией. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, он принимается равным нулю;
  • П2 – сумма дивидендов, полученных иностранной организацией;
  • Ст1 – ставка налога на прибыль организаций, установленная абз. 1 п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть 20%);
  • Ст2 – ставка налога на прибыль организаций, установленная подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (с 1 января 2015 г. – 13%).

Для использования данного освобождения должно выполняться сразу два условия:

первое — чтобы государство постоянного местонахождения компании имело с Россией международный договор по вопросам налогообложения (в большинстве случаев – это соглашение об избежании двойного налогообложения); и

второе — чтобы «эффективная» ставка налогообложения данной компании в ее государстве была не менее 75% «средневзвешенной» ставки российского налога на прибыль.

Однако, если государство постоянного местонахождения компании реально не обеспечивает обмена налоговой с Россией (даже при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения с РФ!), прибыль такой иностранной компании не будет освобождаться от налогообложения. Перечень таких стран («черный список») на данный момент отсутствует и подлежит утверждению ФНС России.

Освобождение прибыли КИК, являющейся «активной» компанией

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если она является одной из следующих контролируемых иностранных компаний (подп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ):

  • активной иностранной компанией;
  • активной иностранной холдинговой компанией;
  • активной иностранной субхолдинговой компанией.

1. Активной иностранной компанией (АИК) признается иностранная организация, у которой доля доходов от пассивной деятельности (п. 4 ст. 309.1 НК РФ) за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.

Поэтому, для того, чтобы признаваться активной компанией, доля ее пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций, реализации недвижимости, сдачи имущества в аренду или субаренду, доходы от консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ) не должна превышать 20% в общей сумме доходов данной иностранной компании.

Иными словами, для применения данного подпункта компания должна иметь в основном (т.е. более 80%) доходы от активной деятельности (такой как производство, торговля, выполнение работ, оказание услуг, за исключением вышеперечисленных).

ВАЖНО: Для освобождения от налогообложения прибыли «активных иностранных компаний» закон не требует, чтобы такая компания имела местонахождение в государстве, имеющем налоговое соглашение с РФ и отсутствующем в «черном списке» стран, не обменивающихся налоговой информацией (будет в ближайшее время утвержден ФНС), а равно в Перечне офшорных зон, утвержденном Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н. Однако, юрисдикция активных холдинговых и субхолдинговых компаний (см. ниже), не должна входить в Перечень Минфина № 108н.

Пример 1. Компания, зарегистрированная на Кипре, получает большую часть своих доходов от торговли товарами (доходы от активной деятельности). Вместе с тем, часть ее доходов составляют платежи роялти, которые она получает от иностранной компании, использующей на основании лицензионного соглашения принадлежащий данной кипрской компании товарный знак (пассивный доход). В соответствии с финансовой отчетностью кипрской компании, доля дохода в виде роялти в общей сумме ее доходов составляет менее 20%. Если указанное условие выполняется, прибыль данной кипрской компании, контролируемой резидентом РФ, освобождается от налогообложения в России в рамках режима КИК.

Пример 2. Английское партнерство с ограниченной ответственностью (LLP) или шотландское ограниченное партнерство (LP) осуществляет исключительно торговую деятельность, от которой получает прибыль. Пассивные доходы, согласно данным его финансовой отчетности, отсутствуют. Если указанное условие выполняется, прибыль данного партнерства, контролируемого резидентом РФ, освобождается от налогообложения в России в рамках режима КИК.

Освобождение прибыли КИК, являющейся «активной холдинговой» или «активной субхолдинговой» компанией

Иностранной холдинговой компанией (ИХК) признается иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются все условия, перечисленные в пункте 4 статьи 25.13-1 НК РФ:

  1. доля прямого участия российской организации — контролирующего лица в уставном капитале ИХК составляет не менее 75 процентов;
  2. доля ИХК хотя бы в одной иностранной организации составляет не менее 50 процентов;
  3. доля участия ИХК в иных иностранных организациях (при наличии) составляет не менее 15 процентов;
  4. период владения долями, указанными выше, составляет не менее чем 365 последовательных календарных дней на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом ИХК.

Активной иностранной холдинговой компанией (АИХК) признается ИХК, у которой доходы отсутствуют вовсе, либо доля пассивных доходов не превышает 5% в общей сумме доходов этой ИХК по данным ее финансовой отчетности за финансовый год.

При определении размера пассивных доходов не учитываются следующие их виды:

  1. Дивиденды от активных иностранных компаний или активных иностранных субхолдинговых компаний;
  2. Дивиденды или доходы от реализации акций и долей таких иностранных компаний, как:
    1. компании, зарегистрированные в странах ЕвразЭС;
    2. компании, эффективная ставка налогообложения прибыли которых составляет не менее75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль организаций;
    3. банки или страховые организации;
    4. эмитенты обращающихся облигаций;
    5. компании, участвующие в добыче полезных ископаемых;
    6. компании-операторы морских месторождений углеводородного сырья.

При этом доля прямого участия этой ИХК в уставном капитале каждой компании, дивиденды или доходы от реализации акций/долей которой исключаются из состава пассивных доходов этой ИХК, составляет не менее 50% в течение периода, составляющего не менее чем 365 последовательных календарных дней.

ВАЖНО: Прибыль КИК, являющейся активной холдинговой компанией, освобождается от налогообложения, если государство (территория) ее постоянного местонахождения не включено в перечень государств (территорий), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Активной иностранной холдинговой компанией (АИХК) признается ИХК, у которой доходы отсутствуют вовсе, либо доля пассивных доходов не превышает 5% в общей сумме доходов этой ИХК по данным ее финансовой отчетности за финансовый год.

При определении размера пассивных доходов не учитываются следующие их виды:

  1. Дивиденды от активных иностранных компаний или активных иностранных субхолдинговых компаний;
  2. Дивиденды или доходы от реализации акций и долей таких иностранных компаний, как:
    1. компании, зарегистрированные в странах ЕвразЭС;
    2. компании, эффективная ставка налогообложения прибыли которых составляет не менее75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль организаций;
    3. банки или страховые организации;
    4. эмитенты обращающихся облигаций;
    5. компании, участвующие в добыче полезных ископаемых;
    6. компании-операторы морских месторождений углеводородного сырья.

При этом доля прямого участия этой ИХК в уставном капитале каждой компании, дивиденды или доходы от реализации акций/долей которой исключаются из состава пассивных доходов этой ИХК, составляет не менее 50% в течение периода, составляющего не менее чем 365 последовательных календарных дней.

ВАЖНО: Прибыль КИК, являющейся активной холдинговой компанией, освобождается от налогообложения, если государство (территория) ее постоянного местонахождения не включено в перечень государств (территорий), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Юридические и налоговые услуги для владельцев КИК
Консультации юриста, подготовка документов и бухгалтерские услуги для владельцев контролируемых иностранных компаний.
Оцените эту страницу!
[Всего: 1 Средний: 5]

Поделиться

Facebook
LinkedIn
Twitter
VK
WhatsApp
Telegram
Skype

Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас

Прокрутить вверх

Запишитесь на бесплатную консультацию

Цель вводной консультации - познакомить вас с нашими услугами, а также обсудить ваши индивидуальные потребности, связанные с регистрацией (обслуживанием) компании и открытием банковского счета.