Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (КИК) – это специальный раздел налогового законодательства некоторых стран, приравнивающий прибыль иностранных компаний к доходу их контролирующих лиц (резидентов таких стран) и обязывающий указанных контролирующий лиц платить налог с такой прибыли.
Например, физическое лицо – налоговый резидент Российской Федерации, владеющее иностранной компанией, обязано декларировать сумму прибыли КИК в составе своей налоговой базы и, при отсутствии оснований для освобождения, уплачивать с нее НДФЛ по ставке 13%.
На нерезидентов РФ данные обязанности не распространяются. Если лицо утратило статус налогового резидента РФ, то его налоговые обязанности в России, связанные с контролем над иностранными компаниями, прекращаются. Однако, это не означает, что аналогичные обязанности не возникнут в той стране, налоговым резидентом которой стало данное лицо.
Итак, в каких странах помимо России действует механизм налогообложения прибыли КИК?
|
Государства, для резидентов которых предусмотрено налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний (по состоянию на январь 2019 года) |
||
|
|
|
Среди стран, в которых на сегодняшний день законодательство о КИК отсутствует (или не вступило в силу), можно, в частности, назвать Австрию, Армению, Беларусь, Гибралтар, Гонконг, Грузию, Индию, Кипр, Кыргызстан, Лихтенштейн, Люксембург, Малайзию, Мальту, Молдову, Монголию, Сейшелы, Сингапур, Словакию, Словению, Таиланд, Туркменистан, Узбекистан, Украину, Черногорию, Чехию, Швейцарию и др.
Важно учитывать, что в последние годы количество государств, принимающих собственные нормы о КИК, постоянно увеличивается (в том числе, в результате реализации действия 3 Плана BEPS). Страны-члены Евросоюза поэтапно вводят в действие законодательство о КИК, руководствуясь Директивой ЕС от 12 июля 2016 г. № 2016/1164 «О правилах противодействия практикам обхода налогообложения, влияющим на функционирование внутреннего рынка».
Для оценки налоговых последствий приобретения статуса налогового резидента конкретной страны следует выяснить, имеется ли в такой стране законодательство о КИК, а также учитывать, что нормы о КИК в каждой из вышеуказанных стран могут существенно отличаться друг от друга (а именно – предусматривать различные пороги долевого участия и иные критерии «контроля» для целей КИК, различный объем доходов, включаемых в налоговую базу контролирующего лица, разные перечни государств и территорий, компании которых подпадают под нормы о КИК и т.п.).