Введение в Закон о контролируемых иностранных компаниях

Представляем обзор и комментарий к нормам Налогового кодекса РФ о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний и Федерального закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ (далее – «закон о деофшоризации» или «закон о КИК»), действующим в России с 1 января 2015 года.

Данным законом внесены беспрецедентные изменения в Налоговый кодекс РФ, направленные на то, чтобы обеспечить уплату налогов с прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими резидентами, в российский бюджет по российским правилам.

Рассматриваемый Закон впервые:

  • вводит механизм налогообложения в России прибыли контролируемых иностранных компаний (прежде всего – оффшорных) путем включения нераспределенной прибыли данных компаний в налогооблагаемую базу контролирующих их лиц — резидентов РФ, а также ответственность налогоплательщиков за неисполнение соответствующих обязанностей (глава 3.4 НК РФ);
  • вводит правила признания организаций налоговыми резидентами РФ, с помощью критерия «места управления» (ст. 246.2 НК РФ);
  • уточняет условия применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения с помощью правила «фактического получателя дохода» (ст. 7, 312 НК РФ).

Положения главы 3.4 НК РФ («Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица») применяются при определении налоговой базы по соответствующим российским налогам (НДФЛ либо налогу на прибыль) в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году.

Несмотря на то, что закон о деофшоризации не запрещает российским гражданам и юридическим лицам учреждать, владеть, контролировать иностранные (в том числе офшорные) компании и получать от них прибыль, он предусматривает целый ряд обязанностей налогоплательщиков – резидентов РФ, связанных с таким учреждением, владением, контролем и получением прибыли, а также ответственность за их неисполнение.

Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (CFC rules) в том или ином варианте существует во многих (преимущественно развитых) странах, среди которых Австралия, Аргентина, Великобритания, Венгрия, Германия, Дания, Израиль, Индонезия, Испания, Италия, Канада, Китай, Мексика, Новая Зеландия, Норвегия, США, Турция, Финляндия, Франция, Швеция, ЮАР, Южная Корея, Япония. С 2015 года к таким странам присоединилась и Россия.

В июне 2015 и феврале 2016 года в нормы НК РФ о контролируемых иностранных компаниях были внесены два крупных пакета изменений (Федеральными законами от 08.06.2015 № 150-ФЗ и от 15 февраля 2016 г. № 32-ФЗ), большинство из которых были положительно восприняты представителями бизнес-сообщества. Приводимый ниже обзор полностью учитывает указанные изменения.

Выводы и перспективы

Итак, что следует иметь в виду в связи с введением в действие российских правил о контролируемых иностранных компаниях?

Во-первых, российские компании и физические лица, использующие нерезидентные структуры в своем бизнесе и осуществляющие международные операции, должны качественно улучшить управление своими налоговыми рисками и либо обеспечить соответствие своей деятельности новым правовым реалиям, либо отказаться от дальнейшего использования нерезидентных структур в части, не позволяющей соблюдать законодательство о КИК.

Во-вторых, весной 2017 года механизм «деофшоризации» должен вступить в «активную фазу» в связи с наступлением для налогоплательщиков – контролирующих лиц обязанности по подаче уведомлений о КИК (до 20 марта 2017 г.) и налоговых деклараций по НДФЛ (либо – для организаций – по налогу на прибыль) с приложением финансовой отчетности КИК или иных документов, позволяющих определить сумму ее прибыли.

В-третьих, за налоговые периоды, начиная с 2018 года, к налогоплательщикам начнут применяться меры налоговой ответственности согласно ст. 129.5 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК). За налоговые периоды 2015-2017 годов указанная статья не применяется.

В-четвертых, НК РФ предусматривает возможность признания лица контролирующим на основании информации, полученной из-за рубежа (пункты 8-12 ст. 25.14 НК РФ). Несмотря на известные трудности (в том числе, связанные с санкционной политикой в отношении России), ожидается, что возможности по международному обмену налоговой информацией будут расширяться, а процедуры – совершенствоваться. В частности, уже имеется работающий механизм обмена информацией в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения. С 1 июля 2015 г. для России вступила в силу Конвенция ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам. С сентября 2018 года планируется присоединение России к автоматическому обмену информацией о финансовых счетах (однако данное обязательство пока не закреплено юридически). Кроме того, анонсировано заключение Россией двусторонних соглашений об обмене налоговой информацией с рядом классических оффшорных юрисдикций.

В-пятых, процесс формирования нормативной базы налогообложения КИК еще не завершен. НК РФ предусматривает разработку и принятие ряда подзаконных актов (пока отсутствующих, но необходимых для того, чтобы закон работал), в частности:

  • формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях;
  • формы сообщения сведений об участниках иностранной организации (учредителях, бенефициарах и управляющих иностранной структуры без образования юридического лица), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ;
  • перечня стран, не обеспечивающих обмен налоговой информацией с РФ («черного списка» ФНС).

Кроме того, следует ожидать письменных разъяснений Минфина России налогоплательщикам (в порядке статьи 34.2 НК РФ) по различным вопросам применения законодательства о КИК. Ответы на определенные вопросы постепенно будет давать судебно-арбитражная практика.

Оцените эту страницу!
[Всего: 1 Средний: 5]

Поделиться

Facebook
VK
Telegram
Twitter
Print

Похожие публикации

Остались вопросы? Свяжитесь с нами сейчас

Прокрутить вверх

Запишитесь на бесплатную консультацию

Цель вводной консультации - познакомить вас с нашими услугами, а также обсудить ваши индивидуальные потребности, связанные с регистрацией (обслуживанием) компании и открытием банковского счета.