Представляем обзор и комментарий к нормам Налогового кодекса РФ о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний и Федерального закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ (далее – «закон о деофшоризации» или «закон о КИК»), действующим в России с 1 января 2015 года.
Данным законом внесены беспрецедентные изменения в Налоговый кодекс РФ, направленные на то, чтобы обеспечить уплату налогов с прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими резидентами, в российский бюджет по российским правилам.
Рассматриваемый Закон впервые:
- вводит механизм налогообложения в России прибыли контролируемых иностранных компаний (прежде всего – оффшорных) путем включения нераспределенной прибыли данных компаний в налогооблагаемую базу контролирующих их лиц — резидентов РФ, а также ответственность налогоплательщиков за неисполнение соответствующих обязанностей (глава 3.4 НК РФ);
- вводит правила признания организаций налоговыми резидентами РФ, с помощью критерия «места управления» (ст. 246.2 НК РФ);
- уточняет условия применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения с помощью правила «фактического получателя дохода» (ст. 7, 312 НК РФ).
Положения главы 3.4 НК РФ («Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица») применяются при определении налоговой базы по соответствующим российским налогам (НДФЛ либо налогу на прибыль) в отношении прибыли иностранных компаний, определяемой начиная с периодов, начинающихся в 2015 году.
Несмотря на то, что закон о деофшоризации не запрещает российским гражданам и юридическим лицам учреждать, владеть, контролировать иностранные (в том числе офшорные) компании и получать от них прибыль, он предусматривает целый ряд обязанностей налогоплательщиков – резидентов РФ, связанных с таким учреждением, владением, контролем и получением прибыли, а также ответственность за их неисполнение.
Законодательство о контролируемых иностранных компаниях (CFC rules) в том или ином варианте существует во многих (преимущественно развитых) странах, среди которых Австралия, Аргентина, Великобритания, Венгрия, Германия, Дания, Израиль, Индонезия, Испания, Италия, Канада, Китай, Мексика, Новая Зеландия, Норвегия, США, Турция, Финляндия, Франция, Швеция, ЮАР, Южная Корея, Япония. С 2015 года к таким странам присоединилась и Россия.
В июне 2015 и феврале 2016 года в нормы НК РФ о контролируемых иностранных компаниях были внесены два крупных пакета изменений (Федеральными законами от 08.06.2015 № 150-ФЗ и от 15 февраля 2016 г. № 32-ФЗ), большинство из которых были положительно восприняты представителями бизнес-сообщества. Приводимый ниже обзор полностью учитывает указанные изменения.