Итак, что следует иметь в виду в связи с введением в действие российских правил о контролируемых иностранных компаниях?
Во-первых, российские компании и физические лица, использующие нерезидентные структуры в своем бизнесе и осуществляющие международные операции, должны качественно улучшить управление своими налоговыми рисками и либо обеспечить соответствие своей деятельности новым правовым реалиям, либо отказаться от дальнейшего использования нерезидентных структур в части, не позволяющей соблюдать законодательство о КИК.
Во-вторых, весной 2017 года механизм «деофшоризации» должен вступить в «активную фазу» в связи с наступлением для налогоплательщиков – контролирующих лиц обязанности по подаче уведомлений о КИК (до 20 марта 2017 г.) и налоговых деклараций по НДФЛ (либо – для организаций – по налогу на прибыль) с приложением финансовой отчетности КИК или иных документов, позволяющих определить сумму ее прибыли.
В-третьих, за налоговые периоды, начиная с 2018 года, к налогоплательщикам начнут применяться меры налоговой ответственности согласно ст. 129.5 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК). За налоговые периоды 2015-2017 годов указанная статья не применяется.
Во-четвертых, НК РФ предусматривает возможность признания лица контролирующим на основании информации, полученной из-за рубежа (пункты 8-12 ст. 25.14 НК РФ). Несмотря на известные трудности (в том числе, связанные с санкционной политикой в отношении России), ожидается, что возможности по международному обмену налоговой информацией будут расширяться, а процедуры – совершенствоваться. В частности, уже имеется работающий механизм обмена информацией в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения. С 1 июля 2015 г. для России вступила в силу Конвенция ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам. С сентября 2018 года планируется присоединение России к автоматическому обмену информацией о финансовых счетах (однако данное обязательство пока не закреплено юридически). Кроме того, анонсировано заключение Россией двусторонних соглашений об обмене налоговой информацией с рядом классических оффшорных юрисдикций.
В-пятых, процесс формирования нормативной базы налогообложения КИК еще не завершен. НК РФ предусматривает разработку и принятие ряда подзаконных актов (пока отсутствующих, но необходимых для того, чтобы закон работал), в частности:
- формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях;
- формы сообщения сведений об участниках иностранной организации (учредителях, бенефициарах и управляющих иностранной структуры без образования юридического лица), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ;
- перечня стран, не обеспечивающих обмен налоговой информацией с РФ («черного списка» ФНС).
Кроме того, следует ожидать письменных разъяснений Минфина России налогоплательщикам (в порядке статьи 34.2 НК РФ) по различным вопросам применения законодательства о КИК. Ответы на определенные вопросы постепенно будет давать судебно-арбитражная практика.