Корпоративный налог на прибыль в ОАЭ
ОАЭ планируют введение корпоративного налога на прибыль по ставке 9% для налоговых периодов (лет), начинающихся с 1 июня 2023 года или позднее. Для поддержки малого бизнеса и стартапов будет установлен необлагаемый порог прибыли в размере 375 000 дирхамов.
До указанной даты (если она не будет перенесена на более поздний срок), налог на прибыль компаний большинства отраслей, действующих как на основной территории ОАЭ, так и в СЭЗ, не предусмотрен.
Действующие и планируемые к введению правила корпоративного налогообложения можно сравнить по следующей таблице:
| Как сейчас? | Как будет? |
|---|---|
| ✘ Налог на прибыль для большинства компаний отсутствует. | ✔ Вводится федеральный корпоративный налог на прибыль в отношении налоговых лет, начинающихся с 1 июня 2023 года или позднее; ✔ Налогообложению будет подлежать прибыль всех компаний и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в ОАЭ; ✔ Ставки налога: 0% — для налогооблагаемого дохода, не превышающего AED 375 000 (около USD 102 100). 9% — для налогооблагаемого дохода сверх AED 375 000 (облагается только сумма превышения). Для крупных транснациональных компаний могут применяться иные ставки (в настоящее время не определены); ✔ Налогообложению подлежит чистая бухгалтерская прибыль компании по данным ее финансовой отчетности. Возможен перенос убытков на будущие периоды. Разрешен зачет иностранного налога. |
| ✘ Компании, зарегистрированные в эмиратских СЭЗ, также пользуются освобождением от налога на длительный срок с возможностью пролонгации. |
✔ Корпоративный налог не будет распространяться на компании СЭЗ при условии отсутствия деятельности с/на основной территории ОАЭ и соблюдения прочих регуляторных требований; Таким образом, льготный режим для компаний СЭЗ сохранится, однако, такие компании будут обязаны сдавать налоговые декларации. |
| ✘ Налогом облагается прибыль компаний нефтегазодобывающего сектора и филиалов иностранных банков (условия налогообложения устанавливаются индивидуально правительствами Эмиратов, в которых ведется деятельность). | ✔ Для компаний добывающего сектора сохраняются прежние правила. |
| ✘ Дивиденды и прирост капитала освобождены от какого-либо налогообложения. | ✔ Дивиденды и прирост капитала от квалифицированного участия, полученные компаниями ОАЭ, освобождаются от корпоративного налога; ✔ Также, корпоративный налог не будет распространяться на доходы от квалифицированных внутригрупповых сделок и реструктуризаций. |
| ✘ Налог у источника не предусмотрен. | ✔ Внутренние и международные выплаты любого типа освобождаются от налога у источника; ✔ В частности, не будут подлежать обложению корпоративным налогом (удержанию) в ОАЭ дивиденды, прирост капитала, проценты, роялти и прочие доходы иностранных инвесторов. |
| ✘ Налоговая отчетность требуется только от компаний, уплачивающих налог по существующим правилам. | ✔ Компании будут подлежать постановке на учет для целей налога на прибыль, ежегодно сдавать налоговую декларацию в электронной форме (сдача предварительных расчетов и уплата авансовых платежей по налогу не предусмотрена). |
| ✘ Правила о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК/CFC) отсутствуют. | ✔ Введение правил налогообложения прибыли КИК/CFC не планируется. |
Налог на добавленную стоимость. НДС в ОАЭ был введен в действие с 1 января 2018 года и применяется к операциям с широким спектром товаров и услуг, а также к импорту товаров. Стандартная ставка НДС составляет 5%. Реализация определенных товаров и услуг облагается по ставке 0% либо освобождена от НДС.
Налог на добавленную стоимость. НДС в ОАЭ был введен в действие с 1 января 2018 года и применяется к операциям с широким спектром товаров и услуг, а также к импорту товаров. Стандартная ставка НДС составляет 5%. Реализация определенных товаров и услуг облагается по ставке 0% либо освобождена от НДС.
Постановка на учет по НДС в ОАЭ обязательна для лиц, чьи налогооблагаемые операции за прошедшие 12 месяцев превысили порог AED 375 000, либо такое превышение ожидается в течение следующих 30 дней.
Акциз. Был введен в 2017 году в отношении импорта и производства газированных, энергетических и сахаристых напитков (ставка 50%), табака, табачной продукции, приборов и жидкостей (ставка 100%).
Местные налоги предусмотрены в отношении определенных услуг отелей и сферы досуга, а также аренды недвижимости.
Налог на доходы физических лиц в ОАЭ не предусмотрен.
Налоги на наследование или на личное благосостояние в ОАЭ не предусмотрены.
Налоговое резидентство ОАЭ
Налоговое резидентство юридических лиц. До настоящего времени в ОАЭ отсутствовала четкая концепция налогового резидентства юридических лиц. Согласно информации, представленной ОАЭ для портала ОЭСР по автоматическому обмену финансовой информацией, резидентом признается организация, которая учреждена, зарегистрирована, управляется и контролируется на территории ОАЭ.
Таким образом, к резидентам Эмиратов формально отнесены все юридические лица, зарегистрированные по законодательству ОАЭ. Однако, получить сертификат о налоговом резидентстве компания ОАЭ сможет только в случае удовлетворения требованиям, установленным Министерством финансов, в частности:
- компания зарегистрирована и действует в ОАЭ в течение не менее 1 года;
- в компании имеется как минимум один директор – резидент ОАЭ;
- имеется постоянное место деятельности на территории в ОАЭ;
- компания готовит аудированную финансовую отчетность, заверенную местной аудиторской фирмой и др.
Оффшорные компании ОАЭ не могут получать сертификаты о налоговом резидентстве.
Сертификат о налоговом резидентстве ОАЭ может потребоваться для подтверждения статуса налогового резидента ОАЭ в целях применения международного соглашения об избежании двойного налогообложения.
Для получения сертификата о налоговом резидентстве юридическое лицо должно представить:
- копию торговой лицензии и сведения о директорах и акционерах;
- Establishment contract, заверенный официальными органами (если это не индивидуальное предприятие);
- копии паспортов собственников / партнеров / директоров юридического лица;
- копии эмиратской ID-карты собственников / партнеров / директоров юридического лица;
- копии разрешения на проживание собственников / партнеров / директоров юридического лица;
- заверенную копию аудированной финансовой отчетности, аудит которой был проведен лицензированной аудиторской компанией (отчетность должна охватывать год, за который запрашивается сертификат; если сертификат запрашивается за текущий год, отчетность должна быть за предыдущий год);
- банковскую выписку из местного (ОАЭ) банка за период 6 месяцев;
- заверенную копии договора аренды.
Сертификат о налоговом резидентстве выдается Федеральной налоговой службой ОАЭ (Federal Tax Authority, FTA). Сертификат действителен в течение 1 года с начала финансового года, выбранного заявителем.
Налоговое резидентство физических лиц. В ОАЭ отсутствует четкое законодательное определение налогового резидентства физических лиц. Согласно информации, представленной ОАЭ для портала ОЭСР по автоматическому обмену финансовой информацией, резидентом признается физическое лицо, которое является гражданином ОАЭ, или которое имеет действующий эмиратский ID или резидентскую визу ОАЭ.
В то же время, официальное подтверждение резидентства физического лица для налоговых целей (с получением сертификата налогового резидентства) в настоящее время приближено к мировой практике и возможно лишь при условии фактического пребывания в ОАЭ не менее 180 дней в году. Данное требование действует с ноября 2020 года.
Для получения сертификата о налогового резидентстве физического лица, потребуются следующие документы:
- копия паспорта;
- копия резидентской визы ОАЭ;
- копия ID-карты Эмиратов;
- заверенная копия договора аренды жилого помещения (годовой договор аренды должен быть зарегистрирован в соответствующих органах – Земельном департаменте Дубая, муниципалитетах прочих эмиратов или администрациях СЭЗ);
- подтверждение источника доходов (например, справка о зарплате, торговая лицензия и др.);
- банковская выписка из местного (ОАЭ) банка за период 6 месяцев;
- справка из Управления по делам резидентства и иностранных граждан Федеральной службы по идентификационным данным и гражданству с указанием количества дней нахождения лица в ОАЭ.
Сеть международных налоговых соглашений ОАЭ
Ниже представлен перечень стран, с которыми у Объединенных Арабских Эмиратов имеются действующие соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) согласно данным сайта Министерства финансов ОАЭ на июнь 2022 года.
Важно обратить внимание, что соглашения могут иметь различный объем и сферу действия. Для понимания условий избежания двойного налогообложения по конкретной стране и категории доходов необходимо анализировать нормы соглашения с интересующей страной.
- Австрия
- Азербайджан
- Албания
- Алжир
- Ангола
- Андорра
- Антигуа
и Барбуда - Аргентина
- Армения
- Бангладеш
- Барбадос
- Беларусь
- Белиз
- Бельгия
- Бермудские
острова - Болгария
- Босния
и Герцеговина - Ботсвана
- Бразилия
- Бруней
Дар-эс-Салам - Великобритания
- Венгрия
- Венесуэла
- Вьетнам
- Гвинея
- Германия
- Гонконг
- Греция
- Грузия
- Джерси
- Египет
- Зимбабве
- Израиль
- Индия
- Индонезия
- Иордания
- Ирландия
- Испания
- Италия
- Йемен
- Казахстан
- Камерун
- Канада
- Кения
- Кипр
- Киргизия
- Китай
- Коморские
острова - Косово
- Коста-Рика
- Латвия
- Ливан
- Литва
- Лихтенштейн
- Люксембург
- Маврикий
- Мавритания
- Македония
- Малайзия
- Мальдивы
- Мальта
- Марокко
- Мексика
- Мозамбик
- Молдавия
- Монголия
- Нигер
- Нидерланды
- Новая Зеландия
- Пакистан
- Панама
- Парагвай
- Польша
- Португалия
- Республика
Корея - Россия
- Румыния
- Саудовская
Аравия - Сенегал
- Сейшелы
- Сербия
- Сингапур
- Сирия
- Словакия
- Словения
- Судан
- Таджикистан
- Таиланд
- Тунис
- Туркменистан
- Турция
- Узбекистан
- Украина
- Уругвай
- Фиджи
- Филиппины
- Финляндия
- Франция
- Хорватия
- Черногория
- Чехия
- Швейцария
- Шри-Ланка
- Эстония
- Эфиопия
- ЮАР
- Япония
Для того, чтобы использовать нормы налоговых соглашений, в которых участвуют Эмираты, открыть компанию недостаточно. Компания должна иметь подтверждение своего налогового резидентства в ОАЭ, о котором было сказано выше.
С 1 января 2019 г. для ОАЭ вступила в силу Конвенция BEPS (Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения от 24 ноября 2016 года), с учетом которой должны будут применяться двусторонние СИДН, заключенные с конкретными странами.
Налоговое соглашение между ОАЭ и Россией
В отношениях между Россией и ОАЭ действует межправительственное Соглашение о налогообложении дохода от инвестиций договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений» от 7 декабря 2011 года.
Однако, данное Соглашение имеет узкую сферу действия и применяется только в отношении доходов, получаемых самими государствами (под которыми понимаются РФ, ОАЭ, субъекты РФ и эмираты ОАЭ) или финансовыми или инвестиционными учреждениями, полностью принадлежащими государству. На доходы прочих экономических субъектов и частных лиц соглашение не распространяется.
Наличие стандартного СИДН между Россией и ОАЭ до настоящего времени не было актуальным в связи с отсутствием в Эмиратах корпоративного налога на прибыль. Однако, в связи со скорым введением в ОАЭ указанного налога, в будущем не следует исключать согласования уже полноценного СИДН, распространяющегося на любые резидентные компании двух стран. Информации о подготовке такого соглашения пока нет.
ОАЭ и международный обмен налоговой информацией
ОАЭ осуществляют обмен налоговой информацией по запросу на основании Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (вступила в силу для ОАЭ с 01.09.2018) и двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (если они содержат соответствующие обязательства).
Статья 9 СИДН, заключенного между РФ и ОАЭ, предусматривает обмен информацией между компетентными органами России и ОАЭ, в том числе той, которая необходима для «исполнения законодательства Договаривающихся государств в отношении налогов любого вида или наименования». Таким образом, обязательства двух стран по обмену налоговой информацией сформулированы шире, чем предмет самого СИДН.
Несмотря на это, ОАЭ по-прежнему включены в российский «черный список» офшорных зон, утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н, что исключает использование ряда налоговых льгот в России (в частности, применение нулевой ставки по налогу на прибыль на полученные дивиденды в РФ и освобождение от налогообложения прибыли КИК – активных холдинговых и субхолдинговых иностранных компаний).
ОАЭ присоединились к автоматическому обмену информацией о финансовых счетах по стандарту MCAA CRS с 2018 года. По данным портала ОЭСР по автоматическому обмену, ОАЭ готовы автоматически направлять информацию в 75 юрисдикций, включая Россию.
ОАЭ включены в утвержденный ФНС России перечень государств, с которыми осуществляется автоматический обмен (Приказ ФНС от 3 ноября 2020 г. № ЕД-7-17/788@). Однако, согласно данным портала ОЭСР (по состоянию на октябрь 2021 года), ни одна из стран-подписантов МСАА не включила ОАЭ в свой список для автоматического обмена. Такое разночтение может означать, что информация об эмиратских счетах налоговых резидентов РФ поступает в Россию из ОАЭ без встречных обязательств со стороны России, либо что автоматический обмен между двумя странами не работает.